免抵退賬務(wù)處理,免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理

2017-03-09 18:09 來(lái)源:網(wǎng)友分享
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免抵退賬務(wù)處理,免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理

 ?。?)出口貨物免稅,反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí),無(wú)需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。


  借:應(yīng)收賬款/銀行存款


   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入


 ?。?)出口貨物抵稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料,無(wú)論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。


  但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況,因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況,此項(xiàng)因借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,同時(shí)以紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、傭金費(fèi)用支出時(shí),按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算,并沖減“不得抵扣稅額”,用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,同時(shí)紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。


 ?。?)出口貨物退稅的賬務(wù)處理:按計(jì)算的免抵退稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;按計(jì)算的免抵稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”;按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差,借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。即:


  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款


    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)


   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)


  注:出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào),按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法:


  第一種是是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理,按批準(zhǔn)的免抵稅額,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。


  第二種是出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí),按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)當(dāng)期的免抵額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。


 ?。?)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款,應(yīng)借記“銀行存款”,貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。


  【例】某公司是一般納稅人,增值稅稅率17%,出口退稅率11%,2009年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):


 ?。?)購(gòu)進(jìn)一批原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為1 600 000元,增值稅為272 000元,款項(xiàng)已支付,材料已入庫(kù)。


  借:原材料 1 600 000


    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272 000


   貸:銀行存款 1 872 000


  (2)本月內(nèi)銷不含稅銷售額為273 411.76元,款項(xiàng)已收到。


  借:銀行存款 319 891.76


   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 273 411.76


     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 46480


 ?。?)本月出口產(chǎn)品銷售額為1 426 000元,款項(xiàng)尚未收到。


  借:應(yīng)收賬款 1 426 000


   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 426 000


  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 560    1 426 000×(17%-11%)=85560(元)


   貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85 560


 ?。?)月末,申報(bào)出口退稅


  計(jì)算退稅額


 ?、佼?dāng)期應(yīng)納稅額=46 480-(272 000-85560)=-139 960(元)


 ?、谟?jì)算免抵退稅額


  免抵退稅額=1 426 000×11%=156 860(元)


 ?、鄞_定退稅額及免抵額


  退稅額139 960元,免抵額=156 860-139 960=16 900(元)


  賬務(wù)處理:


  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 139 960


    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 16 900


   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 156 860


 ?。?)實(shí)際收到出口退稅款


  借:銀行存款 139 960


   貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 139 960


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