現(xiàn)金股利所得稅會計處理

從會計角度分析,上市公司分配現(xiàn)金股利有兩種來源:一種是從稅后利潤中分配;另一種是以盈余公積分配.前者是上市公司分配現(xiàn)金股利最主要、最常見的來源.根據(jù)我國新《公司法》(2005年)及《企業(yè)會計制度》(2001年)的規(guī)定,公司當期實現(xiàn)的凈利潤,加上年初未分配利潤和盈余公積補虧后的余額,為可供分配的利潤.可供分配的利潤應按下列順序分配:1.提取法定公積金;2.應付優(yōu)先股股利;3.提取任意盈余公積;4.應付普通股股利,對于上市公司即分配給普通股股東的現(xiàn)金股利;5.轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利,對于上市公司即分配給普通股股東的股票股利.公司利潤分配方案須經(jīng)股東大會決議后對外公布.

上市公司分配現(xiàn)金股利時,不管其來源是稅后利潤還是盈余公積,其會計處理的基本步驟都是相同的,惟一的區(qū)別在于應付股利的來源不同,前者從"利潤分配"科目中結(jié)轉(zhuǎn),而后者從"盈余公積"科目中結(jié)轉(zhuǎn).上市公司現(xiàn)金股利分配涉稅會計處理的基本步驟為:1.在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日,按計算的現(xiàn)金股利總額借記"利潤分配--應付現(xiàn)金股利"或"盈余公積--法定盈余公積或任意盈余公積"科目,貸記"應付股利"科目;2.在現(xiàn)金股利實際發(fā)放日,按含稅的現(xiàn)金股利總額借記"應付股利"科目,按應代扣代繳的個人所得稅貸記"應交稅金--代扣代繳個人所得稅"科目,按實際支付給股東的稅后現(xiàn)金股利貸記"銀行存款"或"現(xiàn)金"科目;3.在次月7日以內(nèi)上繳代扣稅款時,按代扣稅款總額借記"應交稅金--代扣代繳個人所得稅"科目,按以代扣稅款的2%計算的代扣代繳手續(xù)費貸記"營業(yè)外收入"科目,按其差額即實際上繳稅務機關的代扣稅款貸記"銀行存款"科目.

股票股利分配的納稅影響

1.代扣代繳個人所得稅

國家稅務總局國稅發(fā)[1994]089號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第11條規(guī)定,"股份制企業(yè)在分配股息和紅利時,以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅."國稅發(fā)[1997]198號《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》規(guī)定,"股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應作為個人所得征稅."同時規(guī)定,"派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應按照稅法規(guī)定履行扣繳義務."

2.繳納印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》和國稅發(fā)[1994]25號《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》的規(guī)定,印花稅"營業(yè)賬簿"稅目中"記載資金的賬簿"的計稅依據(jù)為"實收資本(股本)"與"資本公積"兩項的合計金額,按萬分之五貼花.以后年度"實收資本(股本)"和"資本公積"兩項的合計金額增加的,就其增加部分補貼印花.上市公司發(fā)放股票股利,應按"股本"賬戶增加的金額按萬分之五繳納印花稅.

現(xiàn)金股利所得稅會計處理應該怎么做?根據(jù)我們上面文章中的介紹,我們可以了解到企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務取得的凈利潤,在企業(yè)管理層分配給企業(yè)的股東的時候,通過利潤分配會計科目分配給企業(yè)的股東,具體的會計分錄大家可以參考我們上面的介紹.