二手車銷售稅收優(yōu)惠分錄

銷售二手車?yán)U納增值稅的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實施細(xì)則第九條規(guī)定,企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位和個人(個體工商戶和其他個人)銷售貨物是增值稅納稅義務(wù)人.所以,銷售二手車的單位和個人,都是增值稅納稅義務(wù)人.銷售二手車如何繳納增值稅,具體分以下情況:

(一)二手車經(jīng)銷企業(yè).

符合規(guī)定的二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車,按照簡易辦法,依照4%征收率減半征收增值稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第23號)規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人,按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,收購二手車時,將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時,再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅.現(xiàn)行規(guī)定指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號),該文件第二條第二款規(guī)定,納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅.舊貨,指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品.

(二)非二手車經(jīng)銷企業(yè).

按照財務(wù)制度的規(guī)定,機動車屬于使用單位的固定資產(chǎn),使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅,應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)、財稅〔2009〕9號文件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)等規(guī)定執(zhí)行.

1.增值稅一般納稅人銷售二手車.非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車,購進或自制時,根據(jù)文件規(guī)定,允許抵扣進項稅金的,應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅;購進或自制時,根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進項稅金的,按照4%征收率減半征收增值稅,銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%)."營改增"試點納稅人中的一般納稅人,根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2013〕37號)的規(guī)定,銷售的二手車是本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進或自制的,按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的,按照4%征收率減半征收增值稅.值得注意的是,財稅〔2013〕37號文件規(guī)定自2013年8月1日起,原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣.因此,銷售2013年8月1日后購進的所有自用機動車,都要按照適用稅率征收增值稅.

2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車,減按2%征收率征收增值稅.需要注意以下三方面:一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%).二是個體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額,與起征點相比,確定是否應(yīng)納增值稅.三是2013年8月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,二手車銷售額并入當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅.為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規(guī)定,自2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中,月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅.《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第49號)規(guī)定,以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅.

3.營業(yè)稅納稅人、機關(guān)、事業(yè)單位等銷售二手車.一般情況下,這些單位本來不是國稅機關(guān)的管轄?wèi)?偶然發(fā)生二手車銷售,應(yīng)作為臨時納稅人按次納稅.減按2%征收率征收增值稅,銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%),與增值稅按次納稅的起征點相比后,確認(rèn)是否應(yīng)納增值稅.

4.其他個人(自然人)銷售自己使用過的機動車,免征增值稅.

(三)關(guān)于代理銷售二手車受托方的特殊規(guī)定.

國家稅務(wù)總局公告2012年第23號規(guī)定,自2012年7月1日起納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,視同銷售征收增值稅.一是受托方不向委托方預(yù)付貨款;二是委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方;三是受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費.

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