委托開發(fā)軟件的費用可以加計扣除嗎

委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。同時特別強調(diào)，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

為加快企業(yè)技術(shù)進步，鼓勵國際間技術(shù)交流，《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）改變原有規(guī)定，明確委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。為了鼓勵企業(yè)參與研發(fā)和多購買境內(nèi)的研發(fā)服務(wù)，文件規(guī)定委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。同時還明確委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

例1： A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2018年委托非關(guān)聯(lián)境外B企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)110萬元；A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費120萬元。

A企業(yè)委托境外研發(fā)費用=110×80%=88萬元

A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二部分：120×2÷3=80萬元

A企業(yè)可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為80萬元（委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分）

2018年，A企業(yè)加計扣除的研發(fā)費用金額：（120+80）×75%=150萬元。

委托研發(fā)實際發(fā)生費用加計扣除需注意“五事項”

為鼓勵和引導企業(yè)加大科研開發(fā)，國家出臺了企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的費用在計算應(yīng)納稅所得額時予以加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），從研發(fā)活動、研究活動費用和報送的材料等方面對企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除作了明確規(guī)定?！敦斦?、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)對企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用加計扣除問題進行了明確，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）則對委托研發(fā)加計扣除口徑進行進一步明確?，F(xiàn)就有關(guān)注意事項提示如下：

加計扣除比例由100%降為80%

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定委托研發(fā)費用100%加計扣除。119號文件廢止了上述政策內(nèi)容。該文件第二條第一款規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定（這主要參照《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》中的做法，將委托方實際支付研發(fā)費用金額的80％作為加計扣除的基數(shù)加計50%扣除）。

97號公告重申，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。

例1：甲、乙均為境內(nèi)居民企業(yè)。甲企業(yè)2017年委托乙非關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。甲企業(yè)支付給乙企業(yè)200萬元。則甲企業(yè)可加計扣除的金額為80萬元（200×80%×50%）?？萍夹椭行∑髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行時間為2017年1月1日至2019年12月31日。如果甲企業(yè)是符合條件的科技型中小科技企業(yè)，上述實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。

不論是否關(guān)聯(lián)加計扣除口徑相同

國稅發(fā)〔2008〕116號文件第六條規(guī)定，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。但委托研發(fā)項目存在雙方屬于關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方兩種情況。如委托方和關(guān)聯(lián)方屬非關(guān)聯(lián)交易，雖然其委托研發(fā)的交易價格較為公允，但委托方取得受托方的實際支出明細較為困難（因涉及技術(shù)和商業(yè)秘密，受托方可能不愿提供其真實費用支出）；如雙方屬關(guān)聯(lián)交易，雖然研發(fā)的實際支出明細比較容易取得，但容易引起交易價格不公允，造成多計加計扣除金額，少繳企業(yè)所得稅。

考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，119號文件規(guī)定，委托研發(fā)情形下，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。但委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方仍應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

依據(jù)政策本意，提供研發(fā)支出明細情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則。實際執(zhí)行中往往將提供研發(fā)費用支出明細情況理解為委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)的需執(zhí)行不同的加計扣除政策，導致各地理解和執(zhí)行不一。

為避免歧義，40號公告在保證委托研發(fā)加計扣除的口徑不變的前提下，對97號公告的表述進行了解釋，即：97號公告第三條企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的 80%作為加計扣除基數(shù)中，所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。即委托關(guān)聯(lián)方和委托非關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動，其加計扣除的口徑是一致的。在充分考慮研發(fā)費用支出明細情況的目的和受托方的執(zhí)行成本等因素后，40號公告將研發(fā)費用支出明細情況明確為受托方實際發(fā)生的費用情況。

例2：丙、丁均為境內(nèi)居民企業(yè)，丙企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。丙企業(yè)支付給丁企業(yè)200萬元。丁企業(yè)實際發(fā)生費用180萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為160萬元），利潤20萬元。2017年，丙企業(yè)可加計扣除的金額為80萬元（200×80%×50%）。這里加計扣除基數(shù)既不是丁企業(yè)實際發(fā)生費用180萬元，也不是按可加計扣除口徑歸集的費用160萬元，而是按丙企業(yè)實際支付給丁企業(yè)的200萬元計算扣除。

值得注意的是，雖然委托非關(guān)聯(lián)方不再提供研發(fā)項目費用支出明細情況，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)符合獨立交易原則。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。在例2中，丁企業(yè)應(yīng)向丙企業(yè)提供實際發(fā)生費用180萬元的明細情況，而不是丙企業(yè)實際支付給丁企業(yè)的200萬元，也不是可加計扣除口徑歸集的費用160萬元。如果丁企業(yè)不提供研發(fā)項目費用支出明細情況，丙企業(yè)該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

委托境外研發(fā)費用不得加計扣除

國稅發(fā)〔2008〕116號文件對于委托境外研發(fā)沒有禁止性規(guī)定， 所以一般認為企業(yè)委托境外研發(fā)的費用也可以加計扣除。為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，119號文件規(guī)定，企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。97號公告進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)和個人的范圍作了解釋。明確企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。

委托個人研發(fā)費用可以加計扣除

國稅發(fā)〔2008〕116號文件第六條規(guī)定，對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。只規(guī)定“企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)”，并沒有提及個人，為此此前，各地規(guī)定企業(yè)委托個人研發(fā)不能加計扣除。

119號文件第二條第一款規(guī)定，企業(yè)委托個人研發(fā)的費用也可以加計扣除，符合當前鼓勵科研人員創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的政策導向。需要注意的是，97號公告第三條特別強調(diào)，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。即企業(yè)委托個人研發(fā)，應(yīng)取得發(fā)票才能作為實際發(fā)生費用計算稅前加計扣除。

歸納起來，研發(fā)費用加計扣除中委托個人研發(fā)應(yīng)注意以下3點要求： （1）企業(yè)委托個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，委托研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。（2）企業(yè)委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除，境外個人則是指外籍（含港澳臺）個人。（3）委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

受托方任何時候均不得享受優(yōu)惠

119號文件明確委托研發(fā)發(fā)生的費用由委托方加計扣除，受托方不得加計扣除。此為委托研發(fā)加計扣除的原則，不管委托方是否享受優(yōu)惠，受托方均不得享受優(yōu)惠。40號公告對此口徑進行了明確，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。即委托方享受加計扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。

但應(yīng)注意與合作研發(fā)政策區(qū)分，119號文件規(guī)定企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。97號公告明確，合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目；應(yīng)當在研發(fā)項目批準立項后按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》等類似文件設(shè)置本賬簿，并留存?zhèn)洳椋缓献餮邪l(fā)項目“研發(fā)支出”輔助賬應(yīng)當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”“資本化支出”進行明細核算。

關(guān)于“委托開發(fā)軟件的費用可以加計扣除嗎”的問題就講述到這里，會計學堂小編還為大家分析了委托研發(fā)實際發(fā)生費用加計扣除需注意“五事項” ，小編提醒大家，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。