售后租回會計分錄如何處理

如果售后租回交易形成融資租賃,該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬實質(zhì)上仍屬于承租人,其交易實質(zhì)是出租人提供資金給承租人并以該項資產(chǎn)作為擔保.因此,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額都沒有真正實現(xiàn),不應確認為當期損益.

對于售后租回融資租賃,則可以這樣做分錄:

1、出售固定資產(chǎn):

借:銀行存款

遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃,售價低于賬面)

貸:固定資產(chǎn)清理

遞延收益-為實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃,售價高于賬面)

2、融資租賃固定資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸:長期應付款

租賃期滿時,企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況:即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購.那么,企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時,借記:"累計折舊"賬戶,貸記:"固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)"賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時,此時應視為該項資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應的賬務處理.即支付買價款時,借記:"長期應付款--應付融資租賃款"賬戶,貸記:"銀行存款"賬戶;同時,還應結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細賬,借記:"固定資產(chǎn)--生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)"賬戶,貸記:"固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)"賬戶.

【例題 單選題】2016 年 1 月 1 日,甲公司將一棟公允價值為 4400 萬元的辦公樓以 3600 萬元的價格

出售給乙公司,同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經(jīng)營租賃合同,租賃期為 5 年,年租金為 240 萬元,

于每年年末支付,期滿后乙公司收回辦公樓.當日,該辦公樓賬面價值為 4200 萬元,預計尚可使用年限

為 30 年;市場上租用同等辦公樓的年租金為 400 萬元.不考慮其他因素,上述業(yè)務對甲公司 2016 年度利 潤總額的影響金額為( )萬元.

A.-240

B.-360

C.-600

D.-840

【答案】B

【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃,售價低于公允價值且售價低于賬面價值,但該 損失能夠得到補償,所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益,并在租賃期內(nèi)攤銷.上述業(yè)務對甲公 司 2016 年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元).

相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財稅〔2013〕106號文件差額繳納增值稅規(guī)定,應收融資租賃款總額減去融資租賃資產(chǎn)價款本金后,須繳納增值稅,而上面的融資租賃資產(chǎn)的核算金額正好是價款本金,未實現(xiàn)融資收益金額為"營改增"的售后回租銷售額,據(jù)此計算繳納增值稅.根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅.因此購買方即出租方要扣除融資租賃資產(chǎn)價款本金來計算并繳納增值稅.

財稅〔2013〕106號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款規(guī)定,經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務,在2015年12月31日前,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策.商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人,2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的,自2013年8月1日起,按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的,從達到該標準的次月起,按照上述規(guī)定執(zhí)行.其第三條規(guī)定,增值稅實際稅負,是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例.

售后租回會計分錄如何處理的問題會計學堂小編就講到這,售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應當分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當記入當期損益;如果售后租回交易不是按照公允價值達成的.