無形資產(chǎn)資本化包括稅收嗎

性金融資產(chǎn)的購入一般只涉及現(xiàn)金和銀行存款,如果是非貨幣性資產(chǎn)交換的,涉及到的增值稅要計入成本.

無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出,作為無形資產(chǎn)的成本.對于不同來源取得的無形資產(chǎn),其初始成本構成也不盡相同.

自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整.

資本化or費用化

為了支持科技創(chuàng)新,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,財稅部門于2018年9月20日發(fā)布了《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號文).文件很簡單,主要是在財稅〔2015〕119號和財稅〔2017〕34號的基礎上,將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè),但由于是試點政策,期限暫定為文件發(fā)布所屬納稅年度起滿三年.

當下積極財政政策的主要著力點是體現(xiàn)在加大減稅降費力度,降低實體經(jīng)濟成本上.該文件的出臺,體現(xiàn)了經(jīng)濟轉型發(fā)展的需要,強化了激勵企業(yè)增加科技創(chuàng)新投入的財稅環(huán)境,對企業(yè)意義重大,也得到了社會的廣泛認可.然而,我們讀罷全文,卻發(fā)現(xiàn)了一個小小的問題.這個問題對文件的適用影響不大,但是從稅法規(guī)則的技術分析角度,菜花覺得還是可以討論討論.

根據(jù)99號文的規(guī)定,加計扣除的費用基礎有兩個:(1)一個是當期發(fā)生的費用化的研發(fā)費用;(2)一個則是研發(fā)形成無形資產(chǎn)的在當期攤銷的金額.

該規(guī)定和適用范圍從表明上看來沒有任何問題,但由于試點期只有三年,費用化和資本化帶來的時間性差異就可能造成重大的差異.換句話說,對于同樣在2018和2020進行研究開發(fā)活動的企業(yè),如果這個企業(yè)選擇了費用化相關費用,就可以直接享受該文件的優(yōu)惠;而如果選擇了將當期研發(fā)費用資本化成無形資產(chǎn)在當期就無法享受優(yōu)惠,期后的優(yōu)惠存在不確定性.

備注

全額享受優(yōu)惠

不一定能享受試點政策

享受優(yōu)惠的是歷史投入,而且根據(jù)攤銷情況而非投入情況進行

舉個例子可能更清楚,分三種情況.

(1)某企業(yè)(非科技型中小企業(yè))在2017年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計稅基礎為100,攤銷期間為10年.假設該無形資產(chǎn)符合允許加計扣除的范圍.則其2017年可以稅前攤銷15(10*150%)萬元,在2018至2020年度每年可稅前攤銷17.5(10*175%).

(2)假設在上述期間內(nèi),企業(yè)的研發(fā)支出均為10元計入當期損益,2018至2020年則可按實際發(fā)生額的75%加計扣除17.5(10+10*75%)

(3)與(1)情況類似,但企業(yè)一直將研發(fā)支出資本會直至2021年形成無形資產(chǎn)進行攤銷.

如果你是企業(yè)的決策者,在現(xiàn)行規(guī)定下,最優(yōu)策略顯然是傾向于將研發(fā)支出費用化,這就導致了相同的研發(fā)行為可能沒有享受相同的稅收激勵效果,從而有失中性的目標,也影響了正常的會計政策選擇.

財稅[2018]99號文

財稅[2017]34號

財稅[2015]119號

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷.

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷.

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷.

做個比較不難發(fā)現(xiàn),問題的癥結其實不復雜,無論是適用于科技型中小企業(yè)的34號文還是新近普惠的99號文,在條文的表述上和體例上,都參考了119號文,僅是費用加計扣除和無形資產(chǎn)攤銷的比例進行了調(diào)整.但119號文并沒有期間限制,其研發(fā)支出的費用化和成本化的稅務處理在經(jīng)濟實質上只有時間上的差異.研發(fā)支出在資本化期間不能扣除,但是形成無形資產(chǎn)后可以加計攤銷,且加計攤銷比例與研發(fā)支出費用化的加計扣除比例最終相當.

但是34號文和99號文的試點政策期間只有三年,考慮到無形資產(chǎn)的形成存在跨期的問題,而研發(fā)支出費用化可以當期扣除.因此總體而言,研發(fā)支出的費用化相比資本化在節(jié)稅利益更為明顯.由于稅收文件沒有考慮到試點期間內(nèi)資本化尚未形成無形資產(chǎn)的情形,使得文件的實施效果打了折扣,也有違稅收中性.對于企業(yè)而言,如果考慮稅收利益最大化,最優(yōu)的策略當然是盡可能地將研發(fā)支出費用化.

從稅收中性和公平的角度考慮,菜花的一家之言就成了,對于存在試點期間的研發(fā)費用稅前扣除政策,應當將已經(jīng)資本化但尚未形成無形資產(chǎn)的情況也考慮在內(nèi).例如,對于99號文,可以增加如下內(nèi)容:"對于研發(fā)費用資本化但尚未形成無形資產(chǎn)的,在形成無形資產(chǎn)后,可在不超過上述期間范圍內(nèi)按照無形資產(chǎn)成本的175%加計攤銷,但每年攤銷額不應高于研發(fā)費用結轉無形資產(chǎn)當期實際發(fā)生額的175%."

然而,這樣又會增加征管的成本,出現(xiàn)新的困難.葉律師無奈地聳聳肩,這就是菜花和花菜的區(qū)別吧,很多的時候知道比改變更重要.

無形資產(chǎn)資本化包括稅收嗎?無形資產(chǎn)資本化的,加計扣除攤銷分錄不需要變更 在納稅申報時直接補扣就可以.自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整.