視同銷售實物出資是否開專票嗎

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)第一條第二款規(guī)定:根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]015號)的規(guī)定,增值稅一般納稅人購進貨物其進項稅額的抵扣,商業(yè)企業(yè)必須在購進貨物付款后才能夠申報抵扣進項稅額.對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物,以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限.在納稅人申報抵扣進項稅額時,應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈和分配貨物的合同或證明材料.國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發(fā)[1996]155號)規(guī)定:對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的,收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票,確定進項稅額,報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣.

問:A公司將其自產(chǎn)的產(chǎn)品投資給B公司(為商業(yè)性增值稅一般納稅人),并開出專用發(fā)票,B公司無須付款,請問B公司取得此張專用發(fā)票是否可以抵扣?

答:根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發(fā)[1996]155號)規(guī)定:對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的,收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票,確定進項稅額,報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣.因此,B公司取得的此張專用發(fā)票在報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)之后可以抵扣.

個人以實物出資增值稅政策解析

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條關(guān)于"單位或個體經(jīng)營者",以及第八條"條例第一條所稱個人,是指個體經(jīng)營者及其他個人"之規(guī)定,個人與個體經(jīng)營者之間的關(guān)系,應(yīng)當(dāng)是個人涵蓋個體經(jīng)營者,而非個體經(jīng)營者包括個人.

但是,關(guān)于個人以實物對外投資是否視同銷售的關(guān)鍵不在于"個人"與"個體經(jīng)營者"的區(qū)別,而是"個體經(jīng)營者"的內(nèi)涵及外延的界定問題.現(xiàn)行法律關(guān)于"個體經(jīng)營者"的內(nèi)涵與外延并沒有非常清楚的界定,這可能是造成相關(guān)部門對此解釋不一致的根本原因所在.

根據(jù)國家統(tǒng)計局、工商行政管理總局于1980年12月17日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)計上劃分經(jīng)濟類型的暫行規(guī)定》第九條"個體經(jīng)營:是指個人參加生產(chǎn)勞動,生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個人所有的一種經(jīng)濟形式.包括城鎮(zhèn)閑散勞動力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦,經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)并領(lǐng)取'營業(yè)執(zhí)照'的工業(yè)、手工業(yè)、客貨運輸、商業(yè)、飲食、服務(wù)(包括修理)和房屋修繕等個體經(jīng)營者.還包括農(nóng)村的個體農(nóng)戶以及在農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)個體經(jīng)營"之規(guī)定,個體經(jīng)營應(yīng)當(dāng)是一種經(jīng)濟形式,而個體經(jīng)營者則應(yīng)當(dāng)是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后,從事經(jīng)營活動的自然人;而且根據(jù)工商管理方面法律的規(guī)定,個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動均應(yīng)當(dāng)經(jīng)工商管理部門登記核準(zhǔn),如果個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,但未經(jīng)工商部門登記核準(zhǔn),則屬非法經(jīng)營,其所取得的經(jīng)營所得將被視為違法所得而予沒收,并予以相應(yīng)處罰.

但就稅務(wù)機關(guān)而言,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條"對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納"之規(guī)定,個人雖未辦理工商登記及(或)稅務(wù)登記,卻實際從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的,按其實質(zhì)認(rèn)定為"個體經(jīng)營者"而非"其他個人"并據(jù)以征收相關(guān)稅款.

對個人對外投資是否視同銷售征收增值稅,不能簡單地從形式上判定"個人"與"個體經(jīng)營者"之間的界限,而應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上(無論是否經(jīng)工商登記,認(rèn)定的關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動)判定其是否為"個體經(jīng)營者".只有如此,才能準(zhǔn)確區(qū)分"個體經(jīng)營者"及"其他個人"的內(nèi)涵與外延,在此基礎(chǔ)上,關(guān)于個人以實物對外投資是否視同銷售繳納增值稅的問題就比較明確了.

同時值得注意得的是,若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人,以其自有財產(chǎn)對外投資,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條"下列項目免征增值稅:(八)銷售的自己使用過的物品",以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十一條"條例第十六條所列部分免稅項目的范圍,限定如下:自己使用過的物品,是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品"等相關(guān)規(guī)定,不能視同銷售予以征收增值稅;若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,并且以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資的,則應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定,視同銷售予以征收增值稅.當(dāng)然若個人雖從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,但未以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資,而是以自己的其他未參與經(jīng)營的財產(chǎn)對外投資的,則不能視同銷售,也不能征收增值稅.

綜上所述,增值稅稅法中個人的概念包括個體經(jīng)營者和其他個人,對于個人是否是個體經(jīng)營者不是看其是否辦理了個體經(jīng)營的工商登記,稅法使用的是實質(zhì)重于形式的原則,如果個人從事應(yīng)稅經(jīng)營活動但是沒有進行工商登記并不影響其納稅義務(wù),在稅法上仍被認(rèn)定為個體經(jīng)營者.所以個人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實質(zhì)上以其從事經(jīng)營活動的貨物出資.

對于沒有進行經(jīng)營性活動的個人就屬于增值稅法中規(guī)定的"其他個人",其承擔(dān)的增值稅應(yīng)稅義務(wù)僅限于銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車,按照財稅(2002)29號的規(guī)定,沒有超出原值的不征收增值稅,超出原值者按照4%的征收率減半征收.

視同銷售實物出資是否開專票嗎的問題就解析到這里,以實物增資也視同銷售,需要開票,稅率與單位適用增值稅率是一樣的.關(guān)于視同銷售的其他八個情況，會計學(xué)堂其他問題也有相關(guān)內(nèi)容，您可以關(guān)注會計學(xué)堂，我們將持續(xù)為您帶來優(yōu)質(zhì)內(nèi)容，還有疑問的，也可以點擊窗口咨詢在線老師答疑！