企業(yè)對(duì)外擔(dān)保代償會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),總結(jié)了我國擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的成功經(jīng)驗(yàn),充分考慮了我國擔(dān)保業(yè)的特點(diǎn),在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上,適時(shí)制定了《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》.

擔(dān)保企業(yè)特殊科目:

資產(chǎn)類:

應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、應(yīng)收代償款、應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款、存出擔(dān)保保證金、存出分擔(dān)保保證金

負(fù)債類:

應(yīng)付分擔(dān)保賬款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、存入擔(dān)保保證金、存入分擔(dān)保保證金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備

所有者權(quán)益類:

一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、擔(dān)保扶持基金

損益類:

擔(dān)保費(fèi)收入、追償收入、擔(dān)保賠償支出、分擔(dān)保費(fèi)支出

相關(guān)規(guī)定:

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣 除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十四 條的規(guī)定,企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保 人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任,經(jīng)追索,被擔(dān)保人無償還能力, 對(duì)無法追回的金額,比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理.與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng) 稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保.

新準(zhǔn)則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理

1. 擔(dān)保合同生效時(shí)

應(yīng)將依據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的擔(dān)保費(fèi)作為一項(xiàng)金融負(fù)債--"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"予以確認(rèn),借記"銀行存款"等科目,貸記"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"科目.同時(shí),根據(jù)企業(yè)對(duì)外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中.

2. 擔(dān)保期間內(nèi)

一方面,應(yīng)分期攤銷并確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入,按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的擔(dān)保費(fèi)收入,借記"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"科目,貸記"擔(dān)保費(fèi)收入"科目.另一方面,應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)未到期的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同進(jìn)行評(píng)估,按以下兩項(xiàng)金額中較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:

(1)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》確定的金額;

(2)初始確認(rèn)金額扣除按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》確定的累計(jì)攤銷額后的余額.即按預(yù)計(jì)采取反擔(dān)保措施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn),按上述計(jì)量方式確定的金額貸記"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"科目,差額借記相關(guān)費(fèi)用.

3.被擔(dān)保人的違約責(zé)任

(1)被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任

應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額全部沖銷.按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"科目,按原計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,差額貸記"擔(dān)保費(fèi)收入"科目.同時(shí),在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng).

(2)被擔(dān)保人未發(fā)生違約,如期償還貸款:

應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額全部沖銷,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng).

(3)被擔(dān)保人發(fā)生違約

若違約發(fā)生在擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償之前,應(yīng)通過對(duì)客戶信用狀況的跟蹤判斷,按照前述計(jì)量方式調(diào)整"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額.若被擔(dān)保人在此期間歸還全部或部分貸款,則應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額全部或部分沖銷.擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時(shí),應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額全部沖銷.按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"科目,按實(shí)際支付的代償金額貸記"銀行存款",差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng).最終按照反擔(dān)保措施的履行情況,確定與該項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失.

現(xiàn)舉例說明如下:擔(dān)保企業(yè)與客戶簽訂擔(dān)保合同,合同約定擔(dān)保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費(fèi)收入120萬元,擔(dān)保金額1 000萬元,2007年9月合同生效,擔(dān)保責(zé)任期間為一年.

(1)8月,公司于擔(dān)保合同生效前收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi),應(yīng)按實(shí)際收取的金額作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理(單位:萬元,下同):

借:銀行存款           120

貸:預(yù)收擔(dān)保費(fèi)           120

(2)9月,擔(dān)保合同生效,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同按照其公允價(jià)值即提供擔(dān)保的取費(fèi)進(jìn)行初始確認(rèn):

借:預(yù)收擔(dān)保費(fèi)           120

貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同         120

同時(shí)應(yīng)根據(jù)公司對(duì)外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中.

(3)9–12月,每月末確認(rèn)當(dāng)月的擔(dān)保費(fèi)收入(本例假定擔(dān)保企業(yè)采用直線法在擔(dān)保期間內(nèi)確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入):

借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同          10

貸:擔(dān)保費(fèi)收入           10

(4)2007年末,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的賬面價(jià)值為80萬元.此時(shí)保后財(cái)務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,很可能到期無法償還債務(wù),同時(shí)預(yù)計(jì)通過各項(xiàng)反擔(dān)保措施能收回的金額為700萬元.此時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》確定的金額高于擔(dān)保收入累計(jì)攤銷額后的余額,則:

借:應(yīng)收代償款           700

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            220

貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           920

(5)合同期滿前每月末確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入:

借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           10

貸:擔(dān)保費(fèi)收入            10

同時(shí),應(yīng)按CAS13號(hào)和CAS14號(hào)兩項(xiàng)金額中較高者對(duì)"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,若客戶經(jīng)營狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn),則:

借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)           10

貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           10

(6)該擔(dān)保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況:

①被擔(dān)保人于2008年6月提前清償債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額一次性沖銷.

借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同--財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 1 000

貸:應(yīng)收代償款            700

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)           280

擔(dān)保費(fèi)收入             20

②債務(wù)到期時(shí),客戶全額還清債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額一次性沖銷.

借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同--財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金  1 000

貸:應(yīng)收代償款             700

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            300

③債務(wù)到期時(shí),客戶未能如期償還債務(wù),被擔(dān)保人發(fā)生違約至擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償期間,應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況調(diào)整"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"余額.若此期間客戶部分償還債務(wù)500萬元.

借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同--財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金   500

貸:應(yīng)收代償款             500

擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時(shí),則應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的"財(cái)務(wù)擔(dān)保合同"金額一次性沖銷,公司代償500萬元時(shí),

借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同            500

貸:銀行存款              500

若最終通過處理反擔(dān)保抵押物等措施,實(shí)際收回400萬元,

借:銀行存款              400

貸:應(yīng)收代償款             200

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            200

會(huì)計(jì)學(xué)堂小編結(jié)合案例和大家詳細(xì)說明了企業(yè)對(duì)外擔(dān)保代償會(huì)計(jì)處理,支付代償款時(shí),根據(jù)其收回的可能性分別借記"應(yīng)收代償款"或"擔(dān)保賠償準(zhǔn)備"貸記"銀行存款"等科目;企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi),也在"應(yīng)收代償款"核算.大家還有什么不明白的及時(shí)交流.