其他權(quán)益工具投資公允價值變動影響納稅調(diào)整嗎

按照新準則第22號-金融工具確認和計量規(guī)定,對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值為公允價值.

而稅法規(guī)定按照企業(yè)會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本,會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異.

由此會計中,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動不影響應(yīng)納稅所得額.

權(quán)益法核算的投資收益需要納稅調(diào)整嗎

權(quán)益法核算的投資收益需要納稅調(diào)整.稅法上不承認會計核算的權(quán)益法,所以需要按照稅法規(guī)定予以調(diào)整.

一般成本法的計提分錄是:

借:資產(chǎn)減值損失 ;

貸:長期股權(quán)投資減值準備 .

但是減值準備這個科目是不會減少"長期股權(quán)投資"這個科目的余額的,影響的只是凈值. 類似固定資產(chǎn)"累計折舊"和"固定資產(chǎn)原值"的關(guān)系.

而權(quán)益法下:

通常是直接通過投資收益來體現(xiàn)減值的:

分錄為: ;

借:投資收益 ;

貸:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 .

故而,直接減少了長期股權(quán)投資的科目余額,所以需要調(diào)整.

《企業(yè)會計準則第2號--長期股權(quán)投資》第八條規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當按照本準則第九條至第十三條規(guī)定,采用權(quán)益法核算.

第十條規(guī)定,投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值.

根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)所得稅法中關(guān)于股息、利息收入確認時間為被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期;與會計上按權(quán)益法確認投資損益的規(guī)定是不同的.

新準則下公允價值對納稅調(diào)整的影響

新會計準則體系引入公允價值計量屬性,在一些方面與我國相關(guān)稅收制度規(guī)定趨向一致,減少了企業(yè)的納稅調(diào)整內(nèi)容,但在某些領(lǐng)域,準則規(guī)定與稅收制度規(guī)定進一步分離,也增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容.

(一)公允價值觀下新準則與稅收制度的趨同

我國相關(guān)稅收制度規(guī)定,只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視為資產(chǎn)銷售,按照"公允價值"作為計稅的依據(jù),計算繳納流轉(zhuǎn)稅與所得稅.如增值稅視同銷售的8種情況,無論會計核算中是否作為銷售處理,都應(yīng)以公允價值(市場價格、計稅價格或者稅務(wù)機關(guān)核定的價格)計算繳納增值稅.對于非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù),稅收制度規(guī)定:按換出資產(chǎn)的公允價值作為計稅收入,與其換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益;按換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)費用作為換入資產(chǎn)的計稅成本.稅收制度這些方面的規(guī)定與舊準則采用賬面價值計量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值有著很大的差異,企業(yè)日常核算按會計準則,但在計算應(yīng)納所得額時需要進行較大的納稅調(diào)整.新會計準則采用公允價值計量的做法,在一些方面與稅收制度的規(guī)定基本相同,企業(yè)在新會計準則體系下納稅調(diào)整的內(nèi)容相對減少.

以債務(wù)重組業(yè)務(wù)為例,新債務(wù)重組準則引入公允價值作為重組后債權(quán)和債務(wù)以及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性,將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和債務(wù)重組業(yè)務(wù)分開,并在當期損益中同時確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益.《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定,以抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入--計稅收入,以抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為計稅成本,抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益計算繳納所得稅;將重組債務(wù)賬面價值與抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為重組收益計算繳納所得稅.由此可見,在新準則下,企業(yè)確認債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認是與稅法規(guī)定基本相同的.與原準則相比,新準則中應(yīng)用公允價值大大縮小了會計和稅法的差異.

但在一些細節(jié)問題上,會計規(guī)范與稅收制度還是存在一定差異的,如《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定,債務(wù)人在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得,如果數(shù)額較大,一次性納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)攤銷.這使得債務(wù)重組當年會計上確認的利得與稅法上確認的應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生暫時性差異.

(二)公允價值觀下新準則增加了納稅調(diào)整的內(nèi)容

在我國的稅收政策中,為了保障國家財政收入,確保納稅主體之間在納稅上的公平,防止企業(yè)利用各種手段調(diào)節(jié)稅收,稅法強調(diào)確定性,在實施時強調(diào)稅法的剛性和權(quán)威性,而公允價值強調(diào)充分運用市場價格信息計量未來事項和風險對企業(yè)或特定項目的影響,在運用時需發(fā)揮主觀判斷,強調(diào)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì).因此在我國的稅收制度中強調(diào)采用歷史成本原則進行計價.如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第七條明確規(guī)定:"納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則".會計準則引入公允價值計量,與稅收制度在計量屬性上的差異將加大稅費之間的差異,增加納稅調(diào)整的內(nèi)容.

以公允價值在金融工具核算中的應(yīng)用為例,《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》規(guī)定,對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值.相關(guān)稅收制度規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間市價變動損益在計稅時不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本,會造成在公允價值變動的情況下,該類金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,需要進行納稅調(diào)整.

好了,其他權(quán)益工具投資公允價值變動影響納稅調(diào)整嗎一文就講到這,新會計準則重新引入公允價值計量屬性,是會計準則國際化趨同的需要,但由于我國的市場經(jīng)濟體系尚未完全成熟,公允價值的應(yīng)用也非常謹慎,準則的規(guī)定與相關(guān)稅收法規(guī)既有趨同,又有分離,使得企業(yè)納稅調(diào)整內(nèi)容有增有減.企業(yè)在運用新會計準則時,需要運用所得稅會計處理方法,合理反映這些差異,提高會計信息質(zhì)量.