稅務(wù)三流不一致怎么辦

什么是"三流一致"

增值稅實(shí)務(wù)中所說的"三流",是指貨物流、資金流、發(fā)票流."三流一致"是指貨物、資金、發(fā)票的流向必須一致.在涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的情況下,貨物流可能會被解釋成勞務(wù)流、服務(wù)流.

那么,這個內(nèi)容出自哪里呢?可以追溯到一個很早的文件:《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號),其中第一條第三項(xiàng)規(guī)定:

(三)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象.納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣.

但是對于該部分內(nèi)容的理解,卻一直存在爭議.一般有兩種理解:

1.收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致.即不管誰支付價款,只要實(shí)際收到價款的一方就是開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位,那接受這樣增值稅專票的貨物、勞務(wù)購買方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.至于,這個錢是購買方支付的,還是委托其他方支付不影響購買方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.

2.第二種理解:付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一致.即貨物、勞務(wù)的購買方要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,必須是其自己支付款項(xiàng),如果不是其自己親自支付,導(dǎo)致名義上支付款項(xiàng)的主體和增值稅專用發(fā)票中注明的購買方不一致,那取得增值稅專用發(fā)票的購買方則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

稅務(wù)三流不一致怎么辦

那哪種情況會被認(rèn)為是三流不一致而不得進(jìn)行抵扣呢?我們先來看一個案例:

營改增后,A納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票,但住宿費(fèi)是以個人賬戶支付的,這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣?

如果按照第二種理解方式,那就會出現(xiàn)付款方與專用發(fā)票種的購買方不一致,這種情況能否進(jìn)行抵扣呢?

答案是能.國家稅務(wù)總局的準(zhǔn)確答復(fù)是:"其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面,從未作出過類似的限制性規(guī)定,納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費(fèi),只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定,都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.而且,需要補(bǔ)充說明的是,不僅是住宿費(fèi),對納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù),都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定."

那么我們可以判斷,付款方與發(fā)票中注明的購買方不一致,不屬于192號文中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形,即使三流不一致,只要交易是真實(shí)的,就沒關(guān)系.

關(guān)于這個內(nèi)容,福建國稅也給出了明確答復(fù),具體可參考》》《開票一定要對公轉(zhuǎn)賬,能付現(xiàn)金嗎?付現(xiàn)金符合"三流一致"嗎?》

那么,國稅發(fā)〔1995〕192號的規(guī)定,應(yīng)該屬于上文中的第一種情況,即收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致.這個是我們比較容易理解的,如果收款方和開票方不一致,就很容易導(dǎo)致虛開虛抵,比如《中國稅務(wù)報》刊登的一個個案例:

2012年2月27日,吉林省大安市東方風(fēng)電公司、大安風(fēng)電設(shè)備有限公司和天津某風(fēng)電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》.根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內(nèi)容,大安市東方風(fēng)電公司向天津某風(fēng)電葉片工程有限公司支付風(fēng)電葉片貨款2376.03萬元.其余款項(xiàng)450.75萬元直接支付給大安風(fēng)電設(shè)備有限公司.

吉林省大安市國稅局稽查局根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第三款"納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣."的規(guī)定,認(rèn)定吉林省大安市東方風(fēng)電公司違反規(guī)定抵扣稅款,查處并依法追繳了增值稅稅款及滯納金462.66萬元.

為便于理解,原文中的合同關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)理順如下:吉林省大安市東方風(fēng)電公司是買賣合同關(guān)系中的買受人;大安風(fēng)電設(shè)備有限公司是買賣合同關(guān)系中的出賣人.天津某風(fēng)電葉片工程有限公司不是買賣合同關(guān)系中的當(dāng)事人,只是簽訂的《三方抵款協(xié)議》中的第三方.

關(guān)于三流一致的問題,在實(shí)務(wù)中還存在爭議,特別是營改增后,業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增加,在建筑業(yè)還出現(xiàn)了"四流不一致"的情形(是合同、服務(wù)、資金、發(fā)票),納稅人在這種情況下,能夠保證的就是交易是真實(shí)發(fā)生的,并且按規(guī)定繳納了稅款,把稅收風(fēng)險降到最低.

稅務(wù)三流不一致怎么辦小編就講完了,如果只能做到"形式上三流不一致,實(shí)質(zhì)上三流一致",一是確保交易的真實(shí)性,包括貨物或服務(wù)、資金等;二是收集保留能夠真實(shí)交易的證據(jù);三是證據(jù)資料中明確稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)損失的承擔(dān)主體,比如接受第三方供貨并從對方獲取發(fā)票的人,需要將因發(fā)票引發(fā)損失讓對方來承擔(dān).