函證核對法和詢證核對法的區(qū)別

2019-12-19 11:44 來源：網(wǎng)友分享

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本文主要介紹函證核對法和詢證核對法的區(qū)別!往來款函證及控制方法,對函證有興趣的朋友請看下文函證的對象,函證的范圍,函證的時間以及管理層要求不實施函證時的處理.

函證核對法和詢證核對法的區(qū)別

對往來賬項的清查,如應收賬款、應收票據(jù)、應付賬款采用函證核對法.

函證分肯定式函證和否定式函證.

肯定式函證就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求其證實所函證的欠款是否正確,無論對錯都要求復函;

否定式函證,它是向債務(wù)人發(fā)出詢證函.但所函證的款項相符時不必復函,只有不符時才要求債務(wù)人復函.

這兩種方式各有優(yōu)缺點,前者所獲取的審計證據(jù)較為可靠,但審計成本較高;后者因不可知因素的存在,所獲取的審計證據(jù)較前者來說不可靠,但成本相對較低.這里值得注意的是,對于重要的應收賬項不應以審計成本的高低作為減少審計程序的理由.具體采用哪種方式應根據(jù)不同情況做出選擇:當個別賬戶欠款金額較大,或有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題時采用肯定式函證.當符合以下所有條件時,可采用否定式函證:相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的;預計差錯率較低;欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多;有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函,并對不正確的情況予以反饋.這里應注意,上述函證方式的選擇并不是絕對的,有時候兩種方式結(jié)合起來使用,將其優(yōu)缺點互補,可能會更適宜,例如,按照重要性原則,對于大余額賬項采用肯定式函證,對于小余額賬項則采用否定式函證.

函證核對法和詢證核對法的區(qū)別

往來款函證及控制方法

(一)函證的對象

1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)

2.函證應收賬款(依據(jù)審計準則原文)

3.函證的其他內(nèi)容

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)

注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低.如果不對這些項目實施函證程序,注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由.

2.函證應收賬款(依據(jù)審計準則)

注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務(wù)報表不重要,或函證很可能無效.

如果認為函證很可能無效,注冊會計師應當實施替代審計程序,獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù).

如果不對應收賬款函證,注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由.

3.函證的其他內(nèi)容

注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務(wù)報表項目實施函證:

(1)交易性金融資產(chǎn);

(2)應收票據(jù);

(3)其他應收款;

(4)預付賬款;

(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

(6)長期股權(quán)投資;