典型業(yè)務(wù)的內(nèi)外帳分錄處理之資本金的核算

一、資本金的核算

本處所指資本金，僅指股東的投入資本(會計上形成實收資本和資本公積)，中小企業(yè)不建議核算盈余公積。未分配利潤有專節(jié)講解。

(一)、初始投入

1、工商登記的改革，一般可認(rèn)為有以下幾種意味：

(1)、資本投入不再必經(jīng)驗資程序，換句話說，就沒有驗資賬戶的核算了。

(2)、執(zhí)照上不再標(biāo)明注冊資本(理論上1元就可以成立公司)，意味著傳統(tǒng)上會計的第一筆分錄就不存在了，即沒有了

借：銀行存款 (注冊資本)

貸：實收資本 (注冊資本)

(3)、由于公司法并沒有相應(yīng)的修改，說明公司章程必然還是需要注明資本金，并且在二年內(nèi)依然必須把資本金投資到位。

2、投入資本的核算

原始股東的初次投入，按投入方式，據(jù)實核算(即投多少是多少，不必做假)

(1)、收到貨幣資金投入

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 (按實收數(shù))

貸：實收資本

(2)、收到固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)投資

入賬價值：按協(xié)議價(不公允的除外)。由于固定資產(chǎn)對外投資屬于增值稅的視同銷售，投資方需要繳納增值稅，所以應(yīng)該是可以開具增值稅發(fā)票。注意，即使是用舊固定資產(chǎn)投資，也不屬于出售自己使用過的固定資產(chǎn)(這是簡易征收，不能開專票的)，所以，是可以開專票的。

借：固定資產(chǎn) (協(xié)議價)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：實收資本

(3)、收到股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資 (協(xié)議價或中介出具的評估價)

貸：實收資本

(二)、后續(xù)補齊及追加投入

老股東繼續(xù)補齊投資：按實際投資入賬(有多少算多少)。注意二年的期限。

借：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)付款等

貸：實收資本

(三)、新股東入股

借：銀行存款 (實際收到的協(xié)議資金)

貸：實收資本(新章程資本金總額*新股東的股權(quán)比例)

資本公積—資本溢價 (多余部分)

(四)、向股東借入資金

向股東借款，需要注意幾點：

1、在資本金未募足時，應(yīng)盡量提醒股東作為資本金投入而不是借款。

2、由于有很強的“瓜田李下”之嫌(特別是未募足時)，所以實務(wù)中一般不會計算支付給股東的借款利息(特別是個人股東)。法人股東可以計算利息，但利息費用的稅前抵扣要受資本金和利率的所得稅規(guī)定限制。

3、借入資金的最終處理

實務(wù)中經(jīng)常會碰到老板不愿作為出資，而是要么給一個私人賬戶(個人銀行卡)，或者直接老板開支后，拿回發(fā)票。

(1)、個人卡

最好先作為借款：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款—X股東

以后開支：

借：管理費用---開辦費

貸：庫存現(xiàn)金

(2)、如果直接拿發(fā)票回來報銷

借：管理費用---開辦費

貸：其他應(yīng)付款/庫存現(xiàn)金

(3)、以后是還款的

借：其他應(yīng)付款---X股東

貸：銀行存款

(4)、不需要以后還款的，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本金(會計要提醒：二年的資本到賬期)

借：其他應(yīng)付款—X股東

貸：實收資本

(五)、被股東借走資金

1、工商改革之前，股東借支是有很強的“抽逃資金”之嫌的，現(xiàn)在也有嫌疑的。

2、由于不需要驗資，即不需要一次性核算注冊資本，所以盡量不要虛假注入資本金。

以前虛假注資的分錄：

借：銀行存款---驗資戶

貸：實收資本

借：銀行存款---驗資戶

貸：管理費用—開辦費 (利息收入)

借：銀行存款----基本戶

貸：銀行存款---驗資戶

借：其他應(yīng)收款—X公司

其他應(yīng)收款----老板

預(yù)付賬款 (訂貨款)

固定資產(chǎn) (買發(fā)票)

貸：銀行存款—基本戶 (也可以先套現(xiàn)一部分)(抽逃資金)

3、如果股東確實要借支，應(yīng)特別關(guān)注風(fēng)險：按稅法規(guī)定，股東借支跨年未還，且不能證明款項是用于公司經(jīng)營的，應(yīng)視為對股東的利潤分配，計算扣繳個稅!

股東借支的分錄：

借：其他應(yīng)收款—股東

貸：銀行存款