進項稅加計抵減的會計分錄

財政部關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀規(guī)定如下:

近期,我部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱"第39號公告"),規(guī)定"自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額".現(xiàn)就該規(guī)定適用《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)的有關(guān)問題解讀如下:

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時,應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應(yīng)納稅額借記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"等科目,按實際納稅金額貸記"銀行存款"科目,按加計抵減的金額貸記"其他收益"科目.

根據(jù)上述規(guī)定,進項稅額加計10%抵減增值稅,按加計抵減的金額借記"應(yīng)交稅費--未交增值稅",貸記"其他收益"科目.

加計抵減額的計算

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額.

公式:

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

會計分錄怎么做

近日,財政部會計司也給針對加計抵減給出了會計處理的標(biāo)準(zhǔn)答案.

"其它收益"是新會計準(zhǔn)則中修訂新增的一個損益類科目,核算的是與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費用的政府補助.借方核算減少額,貸方核算增加額,期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額.

列報:

1、在利潤表中的"營業(yè)利潤"項目之上單獨列報"其他收益"項目,該項收益屬于企業(yè)的營業(yè)利潤.

2、在現(xiàn)金流量表中,因其他收益而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量.

來看舉例分析

例1:

某公司2019年4月銷項稅額80萬元,進項稅額70萬元,期初留抵進項稅額5萬元.

計算:

本期計提加計抵減額=70*10%=7萬元

當(dāng)期可抵減加計抵減額=5萬

因此,本期無需繳納增值稅.

我們來看應(yīng)交增值稅的T型賬:

期末應(yīng)交增值稅是貸方余額5萬元,月末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(未交增值稅) 5

貸:其它收益

例2:

某公司2019年4月銷項稅額80萬元,進項稅額70萬元,期初無留抵進項稅額.

計算:

本期計提加計抵減額=70*10%=7萬元

當(dāng)期可抵減加計抵減額=7萬

因此,本期需繳納增值稅3萬元.

實際繳納時會計分錄:

借:應(yīng)交增值稅--未交增值稅 10

貸:銀行存款 3

其它收益 7

再看看一般應(yīng)用舉例:

某企業(yè)屬于加計抵減行業(yè),2019年5月不含稅銷售額為200萬元,購買辦公樓不含稅金額為100萬元(資產(chǎn)相關(guān)),購買物業(yè)服務(wù)不含稅10萬元,則考慮加計抵減、不動產(chǎn)一次抵扣,應(yīng)繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元.

其會計處理為:

1. 取得收入:

借:銀行存款 212

貸:主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12

2. 取得進項:

借:固定資產(chǎn)-辦公樓 100

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 9

銀行存款 109

借:管理費用 10

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.6

銀行存款 10.6

3. 月末增值稅結(jié)轉(zhuǎn):

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 2.4

貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅 2.4

4. 次月繳納:

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅 2.4

貸:銀行存款 1.44

其它收益 0.96

進項稅加計抵減的會計分錄一文會計學(xué)堂小編就講到這里,實際繳納增值稅時,按應(yīng)納稅額借記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"等科目,按實際納稅金額貸記"銀行存款"科目,按加計抵減的金額貸記"其他收益"科目.