匯算清繳怎么記賬

我國企業(yè)所得稅實行按季度(月份)預(yù)繳稅款,年終匯算清繳的制度.所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行.其步驟是:

企業(yè)自年度終了之日起五個月內(nèi),先向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款;

然后,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行匯算清繳的款項進行審核,審核有誤時再按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的要求進行調(diào)整.在會計實踐中,對于由稅務(wù)機關(guān)(審)核定或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸(退)企業(yè)所得稅如何進行會計處理,尚未明確規(guī)定,企業(yè)對上年度匯算清繳納稅的處理,目前主要有三種不同做法:一是通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶核算;二是通過"所得稅費用"賬戶核算;

三是通過"利潤分配--未分配利潤"賬戶核算.對以上三種處理方式,筆者贊同第三種做法,下面結(jié)合實例逐一進行分析探討.

例:ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元,所得稅稅率為25%,全年營業(yè)收入1100萬元,發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出10萬元,且無其他納稅調(diào)整事項.公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元.2009年3月20日,稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費發(fā)現(xiàn)了問題,要求ABC公司補交2008年應(yīng)繳所得稅款,并進行相應(yīng)的會計處理.

稅務(wù)局的清查結(jié)論是:按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但是最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰.ABC公司2008年度實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出10萬元,按稅法要求業(yè)務(wù)招待費只能扣除5.5萬元(10×60%>1100×5‰),故應(yīng)調(diào)增納稅所得4.5萬元(10-5.5),即:

ABC公司2008年度應(yīng)納所得稅額=(300+4.5)×25%=76.125(萬元)

應(yīng)補繳所得稅=76.125-75=1.125(萬元)

對上述應(yīng)補繳所得稅1.125萬元如何做會計分錄呢?現(xiàn)對實際工作中的三種做法逐一進行分析.

1.通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬(單位:萬元,以下同):

借:以前年度損益調(diào)整 1.125

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 1.125

貸:銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平"以前年度損益調(diào)整"賬戶時:

借:利潤分配--未分配利潤 1.125

貸:以前年度損益調(diào)整 1.125

筆者認為,上述賬務(wù)處理不正確,原因是:"以前年度損益調(diào)整"是指以前年度發(fā)生的影響損益的事項在本年度進行調(diào)整以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項.它分為三個方面:一是本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項.二是以前年度重大差錯調(diào)整.比如,被審查出來的上年或以前年度多計或少計的利潤需要調(diào)整.三是年度資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整,是指在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項.比如,資產(chǎn)減損需要計提減值準(zhǔn)備,銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果,訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等.從以上分析可以看出,補繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的,而不是會計核算錯誤造成的,所以它不屬于"以前年度損益調(diào)整"的核算內(nèi)容,不能通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶核算.

2.通過"所得稅費用"賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬:

借:所得稅費用--當(dāng)期所得稅費用 1:125

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 1.125

貸:銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平"所得稅費用"賬戶時:

借:本年利潤 1.125

貸:所得稅費用--當(dāng)期所得稅費用 1.125

筆者認為,上述賬務(wù)處理不正確.目前,會計界對收益的計量有兩種不同觀點:一種是本期經(jīng)營收益觀,另一種是損益滿計觀.

損益滿計觀認為,一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項目,都應(yīng)在計算凈收益時予以計列.根據(jù)這一觀點,本期損益表不僅包括所有在本期確認的業(yè)務(wù)活動所引起的損益項目,還要包括以前年度損益調(diào)整等項目.其理由是:企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額.按損益滿計觀要求做賬,調(diào)整上年所得稅費用要在本年度"本年利潤"賬戶反映.

本期經(jīng)營收益觀認為,本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果,前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項目和特殊損益與本期損益無關(guān),不屬于本期經(jīng)營活動,不應(yīng)列八損益表,只能作為留存收益項目調(diào)整.根據(jù)這一觀點,上年所得稅費用的調(diào)整不計入"本年利潤",只能計入"利潤分配--未分配利潤"賬戶.

上述兩種觀點在我國如何應(yīng)用的呢?目前,我國會計準(zhǔn)則采用的是"本期經(jīng)營收益觀"."以前年度損益調(diào)整"最終轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"賬戶,而不再轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶.

根據(jù)本期經(jīng)營收益觀,上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用,將影響2009年的凈收益,造成會計信息的失真,所以,補交上年的所得稅通過"所得稅費用--當(dāng)期所得稅費用"核算是不正確的.

3.通過"利潤分配--未分配利潤"賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬:

借:利潤分配--未分配利潤 1.125

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 1.125

貸:銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0.1125萬元(1.125×10%)時:

借:盈余公積--法定盈余公積 0.1125

貸:利潤分配--提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)"利潤分配"科目時:

借:利潤分配--提取法定盈余公積 0.1125

貸:利潤分配--未分配利潤 0.1125

筆者認為,上述賬務(wù)處理正確.理由是:由于上年少計所得稅費用,導(dǎo)致上年凈利潤虛增,最終轉(zhuǎn)入了本年"利潤分配--未分配利潤"賬戶,即通過"利潤分配--未分配利潤"賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤,其實質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益,是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn).

通過上述調(diào)賬,ABC公司還要對資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目及金額進行調(diào)整.

(1)在2009年度的資產(chǎn)負債表中,要對"應(yīng)交稅費"、"盈余公積"和"未分配利潤"的年初數(shù)進行調(diào)整,其中,"應(yīng)交稅費"項目調(diào)增1.125萬元,"盈余公積"項目調(diào)減0.1125萬元,"未分配利潤"項目調(diào)減1.0125萬元(1.125-0.1125).

(2)在2009年度的所有者權(quán)益變動表中,要在"上年金額"欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權(quán)益合計對應(yīng)于"上年年末余額"行,將盈余公積調(diào)減0.1125萬元,未分配利潤調(diào)誠1.0125萬元,所有者權(quán)益合計調(diào)減1.125萬元.這樣調(diào)整的結(jié)果實質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1.125萬元.

匯算清繳期限?

外資企業(yè)繳納所得稅,按年計算,分季預(yù)繳.

納稅人應(yīng)當(dāng)在這季度終了后十五日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表;年度終了后四個月內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表,并在年度終了后五個月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款.

納稅人因特殊原因,不能按照上述規(guī)定期限辦理所得稅申報的,應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面申請,報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長申報期限,或者納稅人因特殊原因,不能在規(guī)定期限內(nèi)準(zhǔn)備齊全所得稅申報資料的,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可先按規(guī)定報送所得稅申報表及附表,其它有關(guān)報表、資料可以適當(dāng)延期報送.但經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期申報的最長期限不得超過一個月.

匯算清繳怎么記賬的問題就講完了,最后會計學(xué)堂小編提醒大家,匯算清繳收入:核查企業(yè)收入是否全部入賬,特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入賬;成本:核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配,是否真實反映企業(yè)成本水平;費用:核查企業(yè)費用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定,計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn).