營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)投資成立子公司可以全額開(kāi)具發(fā)票嗎

例:A房地產(chǎn)公司為一般納稅人,2016年4月30日前以10000萬(wàn)元獲得某地塊土地使用權(quán),2018年評(píng)估后以20000萬(wàn)元作為出資成立子公司B公司(同樣為房地產(chǎn)企業(yè)及一般納稅人).問(wèn):A公司如何繳稅開(kāi)票?B公司如何進(jìn)項(xiàng)扣除?

以土地使用權(quán)作價(jià)出資入股,實(shí)質(zhì)是以土地使用權(quán)獲得被投資企業(yè)的股權(quán),屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十條有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)繳增值稅.

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知 》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第三條規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.

即轉(zhuǎn)讓4月30日前取得的土地使用權(quán),A公司可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額扣除,應(yīng)繳增值稅=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-土地使用權(quán)的原價(jià))÷(1+5%)× 5%.=(20000-10000)÷(1+5%)×5%=476.20萬(wàn)元.

這個(gè)問(wèn)題不難,因?yàn)橛忻鞔_的稅法規(guī)定.

有爭(zhēng)議的是A公司如何開(kāi)票,是按差額開(kāi)票還是全額開(kāi)票?

B公司如何進(jìn)項(xiàng)抵扣,是按A公司差額納稅476.20萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)扣除,還是按全額開(kāi)票全額扣除,按20000÷(1+5%)×5%=952.38萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)扣除?

我的認(rèn)為是A公司應(yīng)該全額開(kāi)票,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票952.38萬(wàn),子公司B公司按全額952.38萬(wàn)作進(jìn)項(xiàng)扣除,而不是A公司差額納稅的476.20萬(wàn).依據(jù)如下:

1.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條中 "四、增值稅發(fā)票開(kāi)具"規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印"差額征稅"字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi).

根據(jù)以上政策,說(shuō)明只有現(xiàn)行政策規(guī)定"適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的",納稅人才能使用新系統(tǒng)中差額征稅差額開(kāi)票功能,除此之外,均不得使用"差額征稅差額開(kāi)票"功能,可以全額開(kāi)票.納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,目前僅"轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)"選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅可使用該功能開(kāi)具發(fā)票.

類似解答可見(jiàn)

江西省國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答七

十四、轉(zhuǎn)讓2016年5月1日前購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)能否使用差額征稅開(kāi)票功能?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印"差額征稅"字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi).

銷售不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)選擇簡(jiǎn)易征收,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,應(yīng)當(dāng)全額開(kāi)具增值稅發(fā)票,不使用差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)票.

河北省國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之二)

二、關(guān)于適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具及申報(bào)問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條第(二)款規(guī)定:"按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票."

由此可見(jiàn),只有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定"適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的",才需要通過(guò)新系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票.現(xiàn)行政策,對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售額中扣除土地價(jià)款,未規(guī)定不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票.因此適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人,可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.

例如:A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元銷售給M公司,并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,經(jīng)過(guò)計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬(wàn)元.第一步,計(jì)算銷項(xiàng)稅額.銷項(xiàng)稅額等于1000÷(1+11%)×11%=99.1萬(wàn)元;第二步,計(jì)算銷售額.銷售額等于1000-99.1=900.9萬(wàn)元;第三步,按照上述銷售額和銷項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.M公司取得增值稅專用發(fā)票后,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬(wàn)元;第四步,在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第14列"銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額",填報(bào)(1000-300)÷(1+11%)×11%=69.37萬(wàn)元;第五步,A公司在《增值稅申報(bào)表》主表第1行"按適用稅率計(jì)稅銷售額"中,填報(bào)銷售額900.9萬(wàn)元,并將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第14列"銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額"69.37萬(wàn)元,填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》主表第11行"銷項(xiàng)稅額"欄次中.

2.另一方面,按照增值稅"差額征稅全額開(kāi)票"原理,上家按差額征稅,全額開(kāi)票給下家,下一家繼續(xù)按差額征稅,全額開(kāi)票給下下家,下下家才能全額進(jìn)項(xiàng)抵扣,直到客戶這一最終環(huán)節(jié).

根據(jù)這個(gè)原理,下家房地產(chǎn)企業(yè)可進(jìn)項(xiàng)抵扣總額,應(yīng)是所有上游企業(yè)差額納稅合計(jì),只有在收到全額發(fā)票的情況下,方能作全額進(jìn)項(xiàng)扣除.(這里房地產(chǎn)企業(yè)土地價(jià)款,應(yīng)視同虛擬進(jìn)項(xiàng)發(fā)票).

這里,可以比照上例,"河北省國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之二)"所舉案例,來(lái)形象理解.

類似解答可見(jiàn):

江西國(guó)稅關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策問(wèn)題解答(八)

十一、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)選擇差額征稅后,是否可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?

答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按規(guī)定選擇差額納稅,現(xiàn)行政策未規(guī)定差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,因此可按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.

綜合上文內(nèi)容,可以得知房地產(chǎn)企業(yè)以營(yíng)改增前獲得某地塊土地使用權(quán)投資設(shè)立子公司,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,應(yīng)按全額開(kāi)票給子公司,申報(bào)時(shí)作差額申報(bào)納稅.子公司作全額進(jìn)項(xiàng)扣除.還有其他相關(guān)問(wèn)題想要了解的話可以自行到資訊頁(yè)查看.