子公司借錢給母公司屬于統(tǒng)借統(tǒng)還嗎

統(tǒng)借統(tǒng)貸是指"集團(tuán)公司統(tǒng)一融資,所屬企業(yè)申請使用"的資金管理模式,即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,所屬企業(yè)按一定的程序申請使用,并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司,由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式.應(yīng)該說,這種定位還是比較中肯的,我們曾經(jīng)就此咨詢過銀行內(nèi)部人士,銀行內(nèi)部認(rèn)識(shí)認(rèn)為,從銀行信貸監(jiān)管的角度來說,并未對統(tǒng)借統(tǒng)還做出特別限制,主要還是基于合同的約定.

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例,即金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)為2∶1.以上法規(guī)旨在防止企業(yè)通過"資本弱化"(即在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)安排中債權(quán)資本大于股權(quán)資本)的方式增加稅前扣除從而進(jìn)行避稅.

統(tǒng)借統(tǒng)貸行為則不受上述比例的限制.、

第一、統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款.《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前,國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2002〕837號)規(guī)定,集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,所屬企業(yè)申請使用,只是資金管理方式的變化,不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì),不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款.凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息,不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分,允許在稅前全額扣除.

第二、統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于債權(quán)性投資.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條對債權(quán)性投資從獲得方式上進(jìn)行了界定,債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資.

間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括:

(1)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資,主要指關(guān)聯(lián)委托貸款.

(2)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資,主要指關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款.

(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資.主要指名義上不稱為借款,但實(shí)質(zhì)屬于負(fù)債的情況,如購買關(guān)聯(lián)方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券等.而統(tǒng)借統(tǒng)貸雖從名義上看屬于從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息的融資,但其實(shí)質(zhì)屬于向金融機(jī)構(gòu)的融資,并沒有被列入關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)性投資的范圍.

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