順流交易與逆流交易在合并報(bào)表如何抵消？

答：在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)該是根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)剔除內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益，不管是順流交易還是逆流交易，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益都是要扣除的，但是不需要編制抵消分錄，只有在合并報(bào)表中才需要編制抵消分錄。

逆流交易合并報(bào)表中的調(diào)整分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：存貨

順流交易合并報(bào)表中的調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

投資收益

關(guān)于上述分錄的理解：

（1）逆流交易時(shí)分錄的理解：

在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整體，抵消了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，所以少確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一個(gè)整體，所以原來抵消的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵消了，此時(shí)就應(yīng)該重新確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購(gòu)買的存貨當(dāng)中的，此時(shí)也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價(jià)值。

順流交易的理解：

在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整體，抵消了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，少確認(rèn)了投資收益，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一個(gè)整體，所以原來抵消的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵消了，此時(shí)就應(yīng)該重新補(bǔ)確認(rèn)投資收益，以真實(shí)的反應(yīng)所取得的投資收益金額。而原來未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認(rèn)的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵消營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的金額。

（2）存在這種差異，主要是因?yàn)轫樍鹘灰缀湍媪鹘灰讓?duì)于母公司而言涉及到的報(bào)表項(xiàng)目不同，如果是順流交易，母公司確認(rèn)損益，相應(yīng)抵消的時(shí)候影響的是利潤(rùn)表中的損益類項(xiàng)目；而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的確認(rèn)，因此抵消時(shí)調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。

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