分級核算模式下的會計處理

分級核算模式，是指項目部本身單設(shè)賬套，作為獨立的會計主體，自行核算本項目的交易和事項，項目部和公司本部的資金往來，通過「內(nèi)部往來」科目核算。這種模式適用于規(guī)模較大，項目數(shù)量較多的建筑業(yè)企業(yè)。

這種模式下，納稅主體與會計主體是分開的，一個納稅主體下設(shè)多個會計主體。盡管各會計主體自行核算自身的涉稅事項，但在進行納稅申報時，必須通過公司本部，因而，有必要通過會計處理實現(xiàn)稅款的逐級結(jié)轉(zhuǎn)。

1、3月份自業(yè)主收款時

項目部處理：

甲項目部

借：內(nèi)部往來—公司存款 206萬元

貸：工程結(jié)算 200萬元

應(yīng)交稅費-簡易計稅(計提)6萬

乙項目部

借：內(nèi)部往來—公司存款 309萬元

貸：工程結(jié)算 300萬元

應(yīng)交稅費-簡易計稅(計提)9萬

500萬元

丙項目部

借：內(nèi)部往來—公司存款 515萬元

貸：工程結(jié)算 500萬元

應(yīng)交稅費-簡易計稅(計提)15萬

公司本部處理：

借：銀行存款 1030萬元

貸：內(nèi)部往來—項目存款—甲項目 200萬元

—乙項目 300萬元

2、向分包單位付款時

項目部處理：

甲項目部

借：工程施工-合同成本(勞務(wù)分包) 100萬元

應(yīng)交稅費-簡易計稅(扣減) 3萬

貸：內(nèi)部往來—公司存款 103萬元

乙項目部

借：工程施工-合同成本(勞務(wù)分包)400萬元

應(yīng)交稅費-簡易計稅(扣減) 12萬

貸：內(nèi)部往來—公司存款 412萬元

丙項目部

借：工程施工-合同成本(勞務(wù)分包) 400萬元

應(yīng)交稅費-簡易計稅(扣減) 12萬

貸：內(nèi)部往來—公司存款 412萬元

公司總部處理：

借：內(nèi)部往來—項目存款—甲項目 103萬元

—乙項目 412萬元

—丙項目 412萬元

貸：銀行存款 927萬元

3、丙項目預繳稅款時

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅(預交) 3萬元

貸：內(nèi)部往來—公司存款 3萬元

4.公司本部處理：

借：內(nèi)部往來—項目存款—丙項目 3萬元

貸：銀行存款 3萬元

5、期末，向公司本部結(jié)轉(zhuǎn)稅款

甲項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅(計提) 6萬元

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅(扣減)3萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 3萬元

乙項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅(計提) 9萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 3萬元

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅(扣減) 12萬元

丙項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅(計提) 15萬元

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅(扣減) 12萬元

應(yīng)交稅費—簡易計稅(預交) 3萬元

公司本部結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅(扣減)27萬元

應(yīng)交稅費—簡易計稅(預交) 3萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 3萬元

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅(計提) 30萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 3萬元

備注：為便于理解，可將最后一筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄分解為兩個分錄：

分錄一：

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅(扣除)27萬元

應(yīng)交稅費—簡易計稅(預交) 3萬元

貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅(計提) 30萬元

含義：從納稅人整體看，A建筑公司公司本月收款1030萬元，應(yīng)交30萬元稅款，向分包付款927萬元，取得發(fā)票可抵稅27萬元，剩余3萬元已在異地預繳，公司層面「應(yīng)交稅費—簡易計稅」科目余額為零。

備注：為便于理解，可將最后一筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄分解為兩個分錄：

分錄二：

借：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 3萬元

貸：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 3萬元

含義：甲項目總分包差103萬元，應(yīng)納稅額為3萬元，乙項目總分包差-103萬元，應(yīng)納稅額為-3萬元，兩者相抵A建筑公司公司無需交稅，甲項目相當于占用了乙項目的「涉稅權(quán)益」，會計上應(yīng)當反映這一事項。