退回的所得稅與增值稅的財務(wù)處理

一、銷售退回涉及的有關(guān)會計制度和稅法規(guī)定

按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回,一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等.屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等.

按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入.企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回,所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整,應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整.企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整.

從上述規(guī)定可以看出,除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回,可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后,相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同外,對于其他的銷售退回,會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的.

二、銷售退回涉及的所得稅會計處理

因資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或匯算清繳后,企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回,所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別情況處理.

(一)資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,則應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法,調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交的所得稅.舉例說明如下:

(二)資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前,按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,雖然銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后,但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出,仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項,其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項進行賬務(wù)處理,并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等;按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項.

由于所得稅會計核算方法可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法,因此,對所得稅費用的計量應(yīng)根據(jù)不同的方法分別確定.

1、企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,對于報告年度所得稅匯算清繳后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回的所得稅影響,不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅.在計算本年度(即報告年度的下一年度,下同)應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額,減去報告年度所得稅匯算清繳后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤總額的金額,作為本年度應(yīng)納稅所得額,并按本年度應(yīng)交的所得稅,確認本年度所得稅費用.

2、企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額,借記"遞延稅款"科目,貸記"以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)"科目.在計算本年度應(yīng)納所得稅時,應(yīng)同時轉(zhuǎn)回報告年度所得稅匯算清繳后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額.本年度應(yīng)交所得稅.[(本年度利潤總額-報告年度所得稅匯算清繳后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤總額的金額)x所得稅稅率];本年度所得稅費用=本年度應(yīng)交所得稅+本年度轉(zhuǎn)回銷售退回已確認的遞延稅款借方金額.

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