固定資產(chǎn)抵扣范圍

為解決執(zhí)行中存在的問題,國家稅務(wù)總局9日公布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》,對固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍做出具體規(guī)定.

文件規(guī)定,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物.

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣.附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.

該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件,更明確規(guī)范了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍.但在執(zhí)行此文件時,特別需要注意的是,納稅人購入的固定資產(chǎn),并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進項稅額進行抵扣.財稅〔2009〕113號文件為此也明確了"以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣.附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施."

在該文件下發(fā)前,一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)考慮納稅人購進或自制了不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產(chǎn),為避免納稅人的損失,對所取得的增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣時限問題作出了相應(yīng)的暫時處理措施.如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談中答復(fù)納稅人的口徑如下:(1)按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細則和財稅〔2008〕170號文件的有關(guān)規(guī)定,對上述設(shè)施進行界定,區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn);(2)對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的,可按規(guī)定的認(rèn)證、抵扣時限,由納稅人認(rèn)證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù),填報海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣清單,并申報抵扣進項稅額.對界定后明確屬于不動產(chǎn)的,一律不得準(zhǔn)予其認(rèn)證、抵扣;(3)認(rèn)真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認(rèn)證、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息,并加強對其跟蹤監(jiān)控,待國家稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后,再對照規(guī)定逐一審核此前已認(rèn)證、抵扣的可能屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況,發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的,應(yīng)及時追繳稅款.

納稅人在財稅〔2009〕113號文件下發(fā)前,將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額,現(xiàn)應(yīng)及時進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理.如企業(yè)的工業(yè)用池、罐,工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn),屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的第"03類",這類資產(chǎn)在核算時,通常情況下都作為設(shè)備管理了.煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐,無論是金屬或非金屬構(gòu)成,都在不得抵扣的范圍內(nèi).

財稅〔2009〕113號文件對購入固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了明確,便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的實際操作,解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題.

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