營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表怎么填？

2016年5月10日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（2016年第30號(hào)），明確在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)，具體名單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，自2016年6月1日起施行。如下表：

稅款所屬時(shí)間：   年   月   日至   年   月   日

                                  納稅人名稱：（公章）                                                                           金額單位：  元  至   角   分

注：本表中“稅款所屬時(shí)間”“納稅人名稱”的填寫同《增值稅納稅申報(bào)表（適用一般納稅人）》主表。

以下是營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表填寫攻略：

一、各列填寫說(shuō)明

（一）“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”：根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》所列項(xiàng)目代碼及名稱填寫，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目填寫。

（二）“增值稅稅率或征收率”：根據(jù)各項(xiàng)目適用的增值稅稅率或征收率填寫。

（三）“營(yíng)業(yè)稅稅率”：根據(jù)各項(xiàng)目在原營(yíng)業(yè)稅稅制下適用的原營(yíng)業(yè)稅稅率填寫。

（四）第1列“不含稅銷售額”：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額（含即征即退項(xiàng)目），包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填項(xiàng)目享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。

（五）第2列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷售額計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額（簡(jiǎn)易征收）。

本列各行次＝第1列對(duì)應(yīng)各行次×增值稅稅率或征收率。

（六）第3列“價(jià)稅合計(jì)”：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

本列各行次＝第1列對(duì)應(yīng)各行次+第2列對(duì)應(yīng)各行次。

（七）第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”：納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目當(dāng)期實(shí)際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0”。

（八）第5列“含稅銷售額”：納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)項(xiàng)目差額扣除后的含稅銷售額。

本列各行次＝第3列對(duì)應(yīng)各行次-第4列對(duì)應(yīng)各行次。

（九）第6列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，分項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額，按以下要求填寫：

1.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第5列對(duì)應(yīng)各行次÷（100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率）×對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率。

2.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第5列對(duì)應(yīng)各行次÷（100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率）×對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率。

（十）第7列“增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額。

1.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第6列對(duì)應(yīng)各行次÷《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和×《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和。

2.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的

本列各行次＝第6列對(duì)應(yīng)各行次。

（十一）第8列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期本表第12列對(duì)應(yīng)行次。

（十二）第9列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，本期取得的準(zhǔn)予差額扣除的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目金額。

（十三）第10列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。

本列各行次＝第8列對(duì)應(yīng)各行次+第9列對(duì)應(yīng)各行次。

（十四）第11列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。

1.當(dāng)?shù)?0列各行次≤第3列對(duì)應(yīng)行次時(shí)

本列各行次＝第10列對(duì)應(yīng)各行次。

2.當(dāng)?shù)?0列各行次》第3列對(duì)應(yīng)行次時(shí)

本列各行次＝第3列對(duì)應(yīng)各行次。

（十五）第12列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。

本列各行次＝第10列對(duì)應(yīng)各行次-第11列對(duì)應(yīng)各行次。

（十六）第13列“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

本列各行次＝第3列對(duì)應(yīng)各行次-第11列對(duì)應(yīng)各行次。

（十七）第14列“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，計(jì)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。

本列各行次＝第13列對(duì)應(yīng)各行次×對(duì)應(yīng)行次營(yíng)業(yè)稅稅率。

二、行次填寫說(shuō)明

（一）“合計(jì)”行：本行各欄為對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)。

本行第3列“價(jià)稅合計(jì)”=《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第11列“價(jià)稅合計(jì)”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（二）其他行次根據(jù)納稅人實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)分項(xiàng)目填寫。

相關(guān)問(wèn)題：

如何分析稅負(fù)變動(dòng)？

答：可以作微觀分析，分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，各地的稅收分析報(bào)告也都是這么做的。但這個(gè)方法比較粗略，沒(méi)有過(guò)濾掉其他的政策沖擊、經(jīng)濟(jì)變化等因素影響。

因此，直接用企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析稅負(fù)變化從原理上是不科學(xué)的，從原理上最好找到同樣環(huán)境下的靜態(tài)組對(duì)比，或者還原不同行業(yè)、地區(qū)的企業(yè)除營(yíng)改增政策因素以外的所有其他因素變化。

稅負(fù)要注重結(jié)構(gòu)分析。稅負(fù)變化不僅包括稅負(fù)下降，還要關(guān)注稅負(fù)分布變動(dòng)情況。

例如，稅負(fù)的均勻程度。如果營(yíng)改增之后各地區(qū)、行業(yè)之間的稅負(fù)分布更為均勻，即便是有些地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)有所上升，也可以表明營(yíng)改增對(duì)創(chuàng)造全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)環(huán)境的積極作用，對(duì)于發(fā)揮市場(chǎng)在配置資源中的決定性作用是重大利好，這是一個(gè)在減稅效應(yīng)之外更為重要的積極政策效應(yīng)。

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