增量留抵稅額怎么計(jì)算

按照以下公式計(jì)算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

1.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重.

舉個(gè)例子:假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為721.17萬(wàn)元,同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為801.30萬(wàn)元,則退還比例=721.17/801.30=90%.(通俗理解就是實(shí)際取得專(zhuān)票的那部分占全部當(dāng)期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例,就是實(shí)際取得專(zhuān)票的那部分才能退還,因?yàn)楝F(xiàn)在沒(méi)有專(zhuān)票的也能抵扣了)

2.計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額57萬(wàn)元-2019年3月期末留抵稅額10萬(wàn)元=47萬(wàn)元.

3.該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=47×90%×60%=25.38萬(wàn)元.

增量留底相關(guān)問(wèn)答

1.什么是增量留抵?為什么只對(duì)增量部分給予退稅?

答:增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額.對(duì)增量部分給予退稅,一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮,另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮,若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,財(cái)政短期內(nèi)不可承受.因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅,存量部分視情況逐步消化.

2.與2018年相比,這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎?是否所有行業(yè)都可以申請(qǐng)留抵退稅?

答:這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區(qū)分行業(yè),只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額.

3.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,如何計(jì)算增量留抵稅額?

答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額.

4.申請(qǐng)留抵退稅的條件是什么?

答:一共有五個(gè)條件.一是從2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;二是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);三是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的;四是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策.

5.為什么要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的退稅條件?

答:這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,說(shuō)明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額,單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內(nèi)消化,因而有必要給予退稅;不低于50萬(wàn)元,是給退稅數(shù)額設(shè)置的門(mén)檻,低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅,會(huì)影響行政效率,也會(huì)增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān).

6.納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅?

答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí),納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件.

7.為什么要限定申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上?

答:《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定:"有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任.但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外",留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范.

8.退稅計(jì)算方面,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計(jì)算?

答:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重.計(jì)算時(shí),需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重.

9.退稅流程方面,為什么必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)?

答:留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù),會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化,因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成,以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響.

10.申請(qǐng)留抵退稅的增值稅一般納稅人,若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,應(yīng)如何申請(qǐng)退稅?

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合留抵退稅規(guī)定條件的,可以申請(qǐng)退還留抵稅額,也就是說(shuō)要按照"先免抵退稅,后留抵退稅"的原則進(jìn)行判斷;同時(shí),適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額.

11.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)如何進(jìn)行核算?

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映.

12.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵,是否可以繼續(xù)申請(qǐng)退稅?

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,又產(chǎn)生新的留抵,要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷.特別要注意的是,"連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零"的條件中"連續(xù)六個(gè)月"是不可重復(fù)計(jì)算的,即此前已申請(qǐng)退稅"連續(xù)六個(gè)月"的計(jì)算期間,不能再次計(jì)算,也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中,申請(qǐng)退稅最多兩次.

13.加計(jì)抵減額可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

答:加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算,用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額.但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額,從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來(lái)看,加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額,因而也不能申請(qǐng)留抵退稅.

13.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,計(jì)算抵扣所形成的留抵稅額可以申請(qǐng)退稅嗎?

答:從設(shè)計(jì)原理看,留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及解繳稅款完稅憑證,也就是說(shuō)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi),但由于退稅采用公式計(jì)算,因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是通過(guò)增加分母比重的形式進(jìn)行了排除.

14、我公司2018年自建的廠房,尚有40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以作為增量留抵稅額,在滿(mǎn)足條件以后申請(qǐng)留抵退稅?

答:39號(hào)公告規(guī)定,符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,在當(dāng)期形成留抵稅額的,可用于計(jì)算增量留抵稅額.你公司如符合留抵退稅條件的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額.

本文主要講述了增量留抵稅額的計(jì)算方式,并綜合大家的疑問(wèn)總結(jié)了增量留抵稅額相關(guān)的十四個(gè)問(wèn)題一一解析,大家可以著重了解一下2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人關(guān)于增量留抵稅額的問(wèn)題,相信對(duì)大家的工作是有所幫助的.