小企業(yè)會計制度科目和2013小企業(yè)會計準則區(qū)別

(一)適用范圍不同

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)(不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)).符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè),按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》.若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》,就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定.而《企業(yè)會計準則》的適用范圍,按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險企業(yè)外,在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)(含公司),執(zhí)行《企業(yè)會計制度》.從《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定看,符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》.

(二)會計科目設置不同

《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設了25個一級科目.原因主要有如下兩個方面:第一,小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單,因此可將《企業(yè)會計準則》中的部分科目進行歸并,如應收股利和應收利息合為應收股息科目,原材料和包裝物歸并為材料科目等.第二,小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務,從而可少設.如資產(chǎn)科目少設了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產(chǎn)的減值準備、未確認融資費用和待處理財產(chǎn)損溢;負債科目少設了應付股利、預計負債、應付債券;所有者權(quán)益科目少設了已歸還投資;損益類科目少設了補貼收入、以前年度損益調(diào)整.

(三)賬務處理不同

1.資產(chǎn)清查的處理不同.《小企業(yè)會計準則》中沒有設置"待處理財產(chǎn)損溢"科目,小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進行處理.筆者認為這種處理方法簡明扼要,與資產(chǎn)負債表中所反映的內(nèi)容相符.而《企業(yè)會計準則》中的資產(chǎn)負債表中已取消了資產(chǎn)待處理項目,企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進行處理,因此財產(chǎn)清查還要通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算,筆者認為這是一種多余.

2.不計提長期資產(chǎn)減值準備.長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定,計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷,而小企業(yè)會計人員少,高素質(zhì)的會計人員更少,所以《小企業(yè)會計準則》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備,不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備.

3.簡化長期投資的核算.小企業(yè)投資的業(yè)務比較少,按重要性原則對長期股權(quán)投資采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算.

按《小企業(yè)會計準則》中成本法的規(guī)定,股權(quán)持有期間內(nèi),企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益.按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分,借記"應收股息"科目,貸記"投資收益"科目.制度中不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配,但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤,則應沖減投資成本.《小企業(yè)會計準則》權(quán)益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個方面:

第一,取得投資時不單獨核算股權(quán)投資差額.《小企業(yè)會計準則》權(quán)益法的規(guī)定,以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時,按實際支付的全部價款(扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)入賬,不單獨核算股權(quán)投資差額,不對該差額進行攤銷.

第二,不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理.《小企業(yè)會計準則》中權(quán)益法規(guī)定:"采用權(quán)益法核算的小企業(yè),長期股權(quán)投資的賬面余額應根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動,對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整."但在長期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時,小企業(yè)按應享有的份額或應分擔的份額增加或減少長期股權(quán)投資,同時增加或減少投資收益,而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理.由于《小企業(yè)會計準則》的長期股權(quán)投資科目沒有設三級科目,也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理.筆者的理解是為了簡化核算,不對其進行處理.

4.簡化了專門借款費用的核算.《小企業(yè)會計準則》對于借款費用的核算,要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用,均可資本化計入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤.這簡化了借款費用資本化的計算手續(xù),但可能會導致資本化金額夸大,進而多計固定資產(chǎn)價值,少計本期利潤,但長遠看又會使未來時期的折舊費用予以抵銷.

5.簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量.《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應支付的價款和使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出,作為其入賬價值,這避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算.

6.簡化了所得稅的賬務處理.《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,小企業(yè)計算出當期應交的所得稅,借記"所得稅"科目,貸記"應交稅金--應交所得稅"科目.可見,所得稅的賬務處理采用了本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法,即本期所得稅費用等于本期應交的所得稅費用,時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用,而不作為資產(chǎn)負債表中的一項負債或一項資產(chǎn)加以反映.這簡化了時間性差異的核算.

7.其他資產(chǎn)核算方法的簡化.《小企業(yè)會計準則》還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核算方法.如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法,沒有要求按五五攤銷法;短期投資期末按總成本與總市價孰低計量,不需要分項比較計量,在短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價準備.

8.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算不同.《企業(yè)會計準則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值.外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時,按確定的實際成本,借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目,貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目;年終企業(yè)按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目的賬面余額,借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目,貸記 "應交稅金--應交所得稅"科目和"資本公積--其他資本公積".財政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉及相關(guān)會計準則問題解答(三)》中將"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目的運用擴展為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的所有企業(yè).

而《小企業(yè)會計準則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值,其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈,還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈.其賬務處理為:小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時,借記"現(xiàn)金"或"銀行存款"科目,貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值";接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時,按確定的實際成本,借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目,貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目;期末如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額,按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目的賬面余額,借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目,貸記"應交稅金--應交所得稅"科目和"資本公積",期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應納所得額,分期進行上述轉(zhuǎn)賬處理.這使小企業(yè)的"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目核算內(nèi)容更全面,核算也更趨于合理.增加了以應收債權(quán)融資或出售應收債權(quán)的會計處理.根據(jù)財政部2003年5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定,《小企業(yè)會計準則》及時地增加了以應收債權(quán)融資或出售應收債權(quán)的會計處理,用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事的融資業(yè)務的會計核算.

(四)財務報告方面的不同

《小企業(yè)會計準則》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表,而且報表的內(nèi)容比較簡單.如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務比較簡單,有些業(yè)務發(fā)生的可能性很少的情況,刪除了若干項目.象資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目中減少了預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項等項目,負債中減少了預收賬款、應付股利、專項應付款、遞延稅款貸項等項目,所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項目.利潤表中減少了補貼收入項目等.

.利潤表的格式作了比較大的變動.當然還有其他一些區(qū)別,比如增設周轉(zhuǎn)物資、所有的稅金(不含增值稅)都計入營業(yè)稅及附加,等.

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