建筑施工應(yīng)付職工薪酬的確認和計量

1、應(yīng)付職工薪酬的確認和計量

工程施工過程中發(fā)生的人工費,應(yīng)根據(jù)服務(wù)對象分別在"工程施工"、 "機械作業(yè)"、"輔助生產(chǎn)"等科目中歸集.

屬于直接進行工程施工的生產(chǎn)人員,應(yīng)單獨記入工程施工和所屬施工成本明細賬的借方(記入"直接人工費").

屬于直接進行輔助生產(chǎn)的,應(yīng)記入"輔助生產(chǎn)"科目和所屬明細賬的借方(記入"人工費")

屬于以自有機械進行施工并獨立核算,應(yīng)單獨記入"機械作業(yè)"科目明細賬的借方(記入"人工費"項目)

屬于工程項目管理人員的工資薪酬 ,應(yīng)記入"工程施工--間接費用"科目和所屬明細賬的借方(記入人工費成本項目)同時記入應(yīng)付職工薪酬科目的貸方.

1、應(yīng)付職工薪酬的確認和計量

應(yīng)付職工薪酬科目核算應(yīng)付給職工的各種薪酬,按照"工資,獎金,津貼,補貼"、"職工福利"、"社會保險費"、"住房公積金"、"工會經(jīng)費"、"職工教育經(jīng)費"、"解除職工勞動關(guān)系補償"、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出" 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算.

【案例】南方建筑公司2016年10月應(yīng)發(fā)工資50萬,其中,工程項目部直接施工人員工資30萬,工程項目部管理人員工資10萬,公司管理部門工資10萬

2、三項經(jīng)費核算

職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

職工福利費:是企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出.

職工福利費不超過工資、薪金總額14%的情況下予以稅前扣除.

工會經(jīng)費,是工會依法取得并開展正常活動所需的費用.工會經(jīng)費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費.

職工教育經(jīng)費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用,是企業(yè)為

職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用.

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

【案例】南方建筑公司向公司管理部門領(lǐng)導(dǎo)提供住房,固定資產(chǎn)按月計提折舊額為10萬,支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)費各5萬.

3、各種補貼與津貼的核算

津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼.

(1)津貼.包括:補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼,保健性津貼,技術(shù)性津貼,年功性津貼及其他津貼.

(2)物價補貼.包括:為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼.

建筑公司應(yīng)關(guān)注以下津貼補貼不計入個人所得稅工資薪金計算繳納個人所得稅 ?一、獨生子女補貼、托兒補助費

3、各種補貼與津貼的核算

(3)、差旅費津貼

(4)、財政部規(guī)定的誤餐費

(5)、公務(wù)用車、通訊補貼收入

(財企〔2009〕242號)第二條的規(guī)定,企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應(yīng)當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理.

4、臨時工工資

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文第二條規(guī)定:"企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出,并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除.其中屬于工資、薪金支出的,準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)."

《企業(yè)所得稅法實施條例》)第三十四條的規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,應(yīng)作為工資、薪金,準予在稅前扣除.企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工,也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇,

5、勞務(wù)派遣的核算

勞務(wù)派遣是由派遣機構(gòu)和派遣勞工訂立勞動合同,由派遣勞工向要派企業(yè)給付勞務(wù)人員,勞動合同關(guān)系在于派遣機構(gòu)與派遣勞工之間,單勞動力給付的事實則發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)之間.

勞務(wù)派遣公司-差額征稅

根據(jù)財稅2016年36號文件附件2規(guī)定,營改增以后,勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅(建筑企業(yè)的人工費可以抵扣6%);

根據(jù)稅務(wù)總局文件,財稅2016年47號文件規(guī)定,營改增以后,勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計稅.差額部分采用簡易計稅,按照5%征稅.

差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%

備注:勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅,只能抵扣差額部分的稅

【 舉例】：勞務(wù)派遣公司收到建筑工程公司（用人單位）支付的人工費100萬，其中89.5萬用于支付工人的工資。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。（假定不考慮相關(guān)社保個稅等）

備注：營改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當限制或終止使用勞務(wù)派遣，最好采用建筑勞務(wù)公司，走清包工合同形式。