建筑施工行業(yè)資產(chǎn)類科目臨時(shí)設(shè)施

主要用于核算施工生產(chǎn)中各種臨時(shí)設(shè)施的初始入賬價(jià)值、攤銷、減值、轉(zhuǎn)讓、拆除清理等情況.包括:包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施;臨時(shí)道路;臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線;臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房,以及現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)福利設(shè)施.

案例1:深圳市南方建筑工程有限公司,在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建一棟臨時(shí)板房,用于存放周轉(zhuǎn)材料,搭建板房花費(fèi)各項(xiàng)材料供給25000元, 其中人工成本3000元,搭建完工后交付使用.

(一)臨時(shí)設(shè)施的初始計(jì)量

1、搭建過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí):

借:在建工程-周轉(zhuǎn)房25000

貸:原材料22000

應(yīng)付職工薪酬-職工工資3000

2、臨時(shí)設(shè)施搭建完工交付使用時(shí):

借:臨時(shí)設(shè)施-周轉(zhuǎn)房25000

貸:在建工程-周轉(zhuǎn)房25000

攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理

(二)攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理

施工企業(yè)建造的各種臨時(shí)設(shè)施,按照未期工程服務(wù)方式,合理確定攤銷方法,在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價(jià)值攤?cè)牍こ坛杀?當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施,當(dāng)月不攤銷,從下月起開始攤銷;當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施,當(dāng)月繼續(xù)攤銷,從下月起停止攤銷.攤銷時(shí),應(yīng)將按月計(jì)算的攤銷額,借記"工程施工"科目,貸記"臨時(shí)設(shè)施攤銷"科目.

【案例2 】:接上例,假設(shè)臨時(shí)周轉(zhuǎn)房殘值為1000元,預(yù)計(jì)工期的受益期限為24個(gè)月賬務(wù)處理如下:

借:工程施工-間接費(fèi)用 1000(24000/24)

貸:臨時(shí)設(shè)施攤銷 1000

(三)清理時(shí)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢的臨時(shí)設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理.轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施,按臨時(shí)設(shè)施賬面凈值,借記"臨時(shí)設(shè)施清理"科目,按已攤銷數(shù),借"臨時(shí)設(shè)施攤銷"科目,按其賬面原值,貸記"臨時(shí)設(shè)施"科目.出售、拆除過程中發(fā)生的變價(jià)收入和殘料價(jià)值,借記"銀行存款"、"原材料"科目,貸記"臨時(shí)設(shè)施清理"科目,發(fā)生的清理費(fèi)用,借記"臨時(shí)設(shè)施清理"科目,貸記"銀行存款"等科目.清理結(jié)束后,若發(fā)生凈損失,借記"營(yíng)業(yè)外支出"科目,貸記"臨時(shí)設(shè)施清理"科目,若發(fā)生凈收益,則計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"科目.

案例3:接上例中臨時(shí)宿舍,由于承包工程已竣工,不需再用,將其拆除,其賬面累計(jì)已攤銷額為24000元,支付拆除人員工資3000元,收回殘料1000元,已驗(yàn)收入庫(kù),清理工作結(jié)束,其賬務(wù)處理如下:

1、將拆除的臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)入清理,注銷其原值和累計(jì)已提攤銷額時(shí):

借:臨時(shí)設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房1000

臨時(shí)設(shè)施攤銷24000

貸:臨時(shí)設(shè)施-周轉(zhuǎn)房25000

2、分配拆除人員工資時(shí):

借:臨時(shí)設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房3000

貸:應(yīng)付工資3000

3、殘料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):

借:原材料1000

貸:臨時(shí)設(shè)施清理1000

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈損失時(shí):

借:營(yíng)業(yè)外支出-處置臨時(shí)設(shè)施3000

貸:臨時(shí)設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房3000

臨時(shí)設(shè)施的核算是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),1992年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2003年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》都有臨時(shí)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算具體方法,并且單獨(dú)設(shè)置臨時(shí)設(shè)施會(huì)計(jì)科目.

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施并入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中核算,由于有些臨時(shí)設(shè)施使用壽命是與施工工期有關(guān),臨時(shí)設(shè)施折舊(攤銷)應(yīng)考慮施工工期的因素,一般情況臨時(shí)設(shè)施使用期限,不同項(xiàng)目使用期限是不同的,應(yīng)按具體項(xiàng)目確定折舊.

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定:"第三條 固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度.

如果達(dá)不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度,單位價(jià)值較低,也可以考慮在 工程施工---間接費(fèi)用--臨時(shí)設(shè)施