醫(yī)院執(zhí)行政府會計準則在收入和費用的核算

第一,發(fā)生支出時的會計處理方法。使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時,會計處理分為兩種步驟兩個分錄來完成。以財政補助資金為例,第一步是支出記錄環(huán)節(jié) ,這環(huán)節(jié)分為兩種情形: -是當資金由財政直接支付時,借記“財政項目補助支出”，貸記 “財政補助收入”; 二是當財政授權(quán)支付時,借記“財政項目補助支出”等科目,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。這一步驟的目的在于記錄財政資金的開支過程;第二步驟為資產(chǎn) 記錄環(huán)節(jié), 同時借記“在建工程”、 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)” “庫存物資”等科目,貸記“待沖基金待沖財政基金科目。

在上述會計處理中,出現(xiàn)一筆業(yè)務雙分錄的情況。在舊的醫(yī)院會計制度中,雙分錄情形并不少見,如購買固定資產(chǎn)時,既要同時增記固定資產(chǎn)(借)與固定基金(貸) ,同時減記專用基金修購基金(借)與銀行存款(貸) ,從而出現(xiàn)-筆業(yè)務兩個分錄核算的情況。這一處理方法實質(zhì)上源于收付實現(xiàn)制中資金占用與資金來源對應的理念。新的醫(yī)院會計制度中,醫(yī)院使用自有資金購買固定資產(chǎn)時,只需要借記“固定資產(chǎn)”, 貸記貨幣資金等相關科目,并按財務制度提取折舊,而“固定基金”科目被廢止。新的醫(yī)院會計制度中的雙分錄的主要目的是為了完整地記錄財務信息, 既要能對資產(chǎn)的變化做出記錄,也要將財政資金的支出做出完整的描述。

第二，配套資金購買整體資產(chǎn)的會計處理。購買一個整體資產(chǎn)中 ,部分資金由財政配套，部分由醫(yī)院自籌 ,這種業(yè)務的發(fā)生在醫(yī)院購入固

定資產(chǎn)中是常見的。假設-套專業(yè)的醫(yī)療設備價格120萬元,財政配套資金60萬元,醫(yī)院自籌資金60萬元購入。在財政直接支付方式下，醫(yī)院會計分兩個步驟分錄:-是 肯記固定資產(chǎn)120萬元,貸記待沖基金60萬元,銀行存款或應付賬款等60萬元,這是記錄資產(chǎn)的實際變化情況;二是借記財政項目補助支出60萬元,貸記財政補助收入60萬元,這是記錄了財政資金的實際支出情況。

第三，在提取折舊與耗用資時的會計處理。新的醫(yī)院會計制度的-個重大改變是固定資產(chǎn)要提取折舊。那么財政資金或科教資金購入的

固定資產(chǎn)(或配套資金部分) , 其折舊B不能進入醫(yī)院醫(yī)療成本而是沖減待沖基金。如上例, 120萬元的醫(yī)療設備,使用年限為5年,使用4年已

壞，報廢,那么4年提取折1896萬元,每年的提取折舊8為:借記醫(yī)療業(yè)務成本和待沖基金各12萬元,貸記累計折舊24萬元。轉(zhuǎn)入清理時:借記

固定資產(chǎn)清理12萬元，待沖基金12萬元,累計折1舊96萬元,貸記固定資產(chǎn)120萬元。

第四,領用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時,要按發(fā)出物資所對應的待沖基金金額,借記“待沖基金”，貸記 “庫存物資”。

第五，處置盤虧財政補助科教項目資金形成的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損的,在進行相關賬務處理的同時, 按該項資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額,借記“待沖基金”，貸記 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。

醫(yī)院會計制度與政府會計制度的比較

《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》相比，其主要的變化在于《政府會計制度》采用了預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的平行記賬核算模式。

（一）相同點

1.《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》總體框架基本相同。兩個會計制度都包括總說明、會計科目使用說明、會計科目名稱和編號、會計報表格式。然而《醫(yī)院會計制度》對成本的報表單獨進行列示說明，這突出了《醫(yī)院會計制度》對成本核算的重視，而《政府會計制度》提出會計要素“費用”類科目的內(nèi)涵也與《醫(yī)院會計制度》相符合。

2.會計科目設置大致相同?！夺t(yī)院會計制度》按照資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素設置了52個會計科目?！墩畷嬛贫取泛w了所有行政事業(yè)單位會計科目，按照相同的5個會計要素設置了77個財務會計科目，26個預算會計科目，能更力Il全面地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生。

3.兩個會計制度均采用“雙基礎”進行核算?！夺t(yī)院會計制度》中規(guī)定會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎，但涉及財政資金使用時，則以收付實現(xiàn)制為基礎?！墩畷嬛贫取分幸?guī)定，財務會計核算實行權(quán)責發(fā)生制，預算會計核算實行收付實現(xiàn)制?？傮w而言，《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》對不同業(yè)務采用了“雙基礎”運作。

（二）不同點

1.“單一記賬”向“平行記賬”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》采用“單一記賬”模式，即對所有的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算。而《政府會計制度》對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，采用“平行記賬”模式核算即財務會計與預算會計同時進行，對于其他業(yè)務僅需財務會計核算。

2.凈資產(chǎn)類會計科目設置發(fā)生重大變化。將原有編碼3001“事業(yè)基金”科目更換為“累計盈余”科目，這樣可以更加清晰地反映出醫(yī)院歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額?！夺t(yī)院會計制度》當時以權(quán)責發(fā)生制會計核算為基礎，在凈資產(chǎn)科目中設置了“待沖基金”科目，以解決財政資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、領用耗材等問題。而在《政府會計制度》中，凈資產(chǎn)科目中取消待沖基金科目，將固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷直接在累計折舊及無形資產(chǎn)攤銷科目進行反映，待沖基金科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余一財政項目盈余中。《醫(yī)院會計制度》中成本類科目“應付職工薪酬“應付社會保障費”在《政府會計制度》中全部歸為“應付職工薪酬”，取消“應付社會保障金”科目。新制度也未設置“應付福利費”科目，轉(zhuǎn)賬時，醫(yī)院應當將原賬的“應付福利費”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余——新舊轉(zhuǎn)換盈余”科目，也就是將負債轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。新制度設置了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，原制度只設置了“應交稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，醫(yī)院應當將原賬的“應交稅費——應交增值稅”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應交增值稅”科目，將原賬的“應交稅費”科目余額減去屬于應交增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應交稅費”科目，這樣能更加準確地反映增值稅的繳納情況，原制度中只是一個應交稅費科目，在財務報表中不能真實反映增值稅的繳納情況。

3.會計報表構(gòu)成發(fā)生變化。原制度規(guī)定醫(yī)院會計報表由“資產(chǎn)負債表”、“醫(yī)療收入費用明細表”“收入費用總表”、“財政補助收支情況表”、“現(xiàn)金流量表”組成。其中，“資產(chǎn)負債表”、“收入費用總表”、“財政補助收支情況表”“現(xiàn)金流量表”為主報表，“醫(yī)療收入費用明細表”為輔助報表。它們從不同的方面反映醫(yī)院的財務經(jīng)營狀況，組成了醫(yī)院的財務報表體系?！墩畷嬛贫取分幸?guī)定，會計主體應當編制財務報告和決算報告，在新制度中財務報表體系增加了預算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表，取消了財政補助收支情況表和醫(yī)療收入費用明細表。

整體上來說，醫(yī)院的公益性和盈利性恰恰決定了醫(yī)院必須需要完善自己的會計核算體系，為會計信息使用者提供最真實的決策信息。所以醫(yī)院執(zhí)行政府會計準則在收入和費用的核算是非常有必要的。如果大家對此醫(yī)院會計制度和政府會計制度有任何疑問的話，歡迎大家來會計學堂網(wǎng)進行咨詢，會有專業(yè)的老師給大家進行解答。