會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的5個(gè)計(jì)算步驟：

①根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

③計(jì)算差異的所得稅影響金額;

④確定前期中的每一期的稅后差異;

⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

注意：這里的所得稅影響金額一般不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的調(diào)整。如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。

舉個(gè)小例子幫助大家理解一下累積影響數(shù)的計(jì)算：

甲公司20X6年花30萬元從二級市場購入一只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮交易費(fèi)用)，公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。

但是公司從20×8年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。已知20X6年末該只股票市價(jià)40萬元，20X7年末該只股票市價(jià)60萬元。

假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

解析：

首先明確，本期期末為20X8年12月31日，本期的比較資產(chǎn)負(fù)債表包含20X8年和20X7年兩期，因此列報(bào)前期為20X7年，列報(bào)前期最早期初為20X7年1月1日，也就是20X6年12月31日。

在20X6年12月31日，按照成本與市價(jià)孰低法，該股票賬面價(jià)值為30萬元，按照公允價(jià)值計(jì)量為40萬元，因此兩種會(huì)計(jì)政策的差異為40-30=10萬元。所得稅影響金額為10*25%=2.5萬元。累積影響數(shù)為10-2.5=7.5萬元。

調(diào)整分錄如下：

20X6年：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

貸：利潤分配——未分配利潤 100000

借：利潤分配——未分配利潤 25000

貸：遞延所得稅負(fù)債 25000

借：利潤分配——未分配利潤 7500

貸：盈余公積 7500

20X7年：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200000

貸：利潤分配——未分配利潤 200000

借：利潤分配——未分配利潤 50000

貸：遞延所得稅負(fù)債 50000

借：利潤分配——未分配利潤 15000

貸：盈余公積 15000

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算

會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。理解追溯調(diào)整法的關(guān)鍵在于如何理解和計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。新準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。筆者認(rèn)為，對于“列報(bào)前期最早期初”可通過以下假設(shè)來理解：

(1)假設(shè)只追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表(假設(shè)是年度報(bào)表，下同)。資產(chǎn)負(fù)債表是余額報(bào)表，報(bào)表中的金額是累計(jì)余額;由于現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表只有期末數(shù)與期初數(shù)的比較，這時(shí)的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)可定義為：按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

(2)假設(shè)只追溯調(diào)整利潤表。利潤表是期間報(bào)表，表中的金額是本期(本年)發(fā)生額，與其他期間發(fā)生額無關(guān);由于現(xiàn)行的利潤表是本期數(shù)與上期數(shù)的比較，因此，只需追溯調(diào)整列報(bào)當(dāng)期的上期數(shù)。這時(shí)的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)可定義為：按變更后的會(huì)計(jì)政策對列報(bào)前期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。該定義中追溯調(diào)整的期間是指“列報(bào)前期”，而不是“以前各期”。

(3)假設(shè)要追溯調(diào)所有者權(quán)益變動(dòng)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加的一張主要會(huì)計(jì)報(bào)表。該表也是期間報(bào)表，是本年(本期)金額與上年(上期)金額的比較，而且本年金額和上年金額欄中都有“本年年初余額”項(xiàng)目，這實(shí)際上是所有者權(quán)益變動(dòng)表把整個(gè)會(huì)計(jì)期間分為以下幾個(gè)期間：以前會(huì)計(jì)期間至上年年初、上年、本年。這時(shí)的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可定義為：按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。該定義中的“列報(bào)前期期初”與原定義的“列報(bào)前期最早期初”僅有兩字之差。

(4)假設(shè)要編制不相臨的兩個(gè)期間的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。這時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。這也是新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的定義，由此可見，新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的定義更具有一般性，更全面。

其實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表就是比較財(cái)務(wù)報(bào)表，只不過是兩個(gè)相臨期間的比較，所以當(dāng)企業(yè)不編制不相，臨的兩年期間的比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的定義就是第三種假設(shè)中的定義，即“列報(bào)前期最早期初”就是指“列報(bào)前期期初”。

會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如何處理？綜合以上文章所述，其實(shí)估計(jì)有不少的學(xué)員對于會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法不是很了解，在正文中小編老師給大家有簡單的介紹，這種調(diào)整法指的是某項(xiàng)交易在變更會(huì)計(jì)政策，就視同它已經(jīng)采用變更會(huì)計(jì)政策了。如果你對此話題感興趣的話，那么就來會(huì)計(jì)學(xué)堂吧，這里有很多類似的介紹資料。