增值稅是否會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)總額？

增值稅對(duì)公司利潤(rùn)是有較大影響的。盡管增值稅是流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外核算，銷項(xiàng)稅額和依法可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本費(fèi)用之外的核算系統(tǒng)進(jìn)行核算，而企業(yè)的凈利潤(rùn)是收入減去成本、費(fèi)用和損失后的余額，增值稅與企業(yè)的凈利潤(rùn)沒(méi)有直接的關(guān)系。但是，企業(yè)因銷售貨物或提供工業(yè)性勞務(wù)而增加的現(xiàn)金流人量是增值稅與價(jià)款的合計(jì)，在現(xiàn)金流入量一定的情況下，增值稅銷項(xiàng)稅額與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入成反向變化關(guān)系：增值稅銷項(xiàng)稅額減少，意味著企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入額增多；增值稅銷項(xiàng)稅額增多，企業(yè)的收入減少。所以，從稅收籌劃的角度看，增值稅銷項(xiàng)稅額的多少還是與企業(yè)的凈利潤(rùn)有很大的關(guān)系。

增值稅應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)影響的另一方面體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問(wèn)題上。企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額如果能夠抵扣，可以有效地減少企業(yè)的應(yīng)納稅額；企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的現(xiàn)金流出額就會(huì)因?yàn)榈貌坏降挚鄱?jì)入相關(guān)的成本中，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。

最容易理解的是，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅之后，還要依據(jù)當(dāng)期計(jì)算繳納的流轉(zhuǎn)稅額計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售稅金及附加，需要企業(yè)在稅前扣除，進(jìn)而影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)。所以，無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要經(jīng)過(guò)稅費(fèi)籌劃，合法地減少了當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳的增值稅額，都會(huì)相應(yīng)減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的上繳數(shù)額并引起企業(yè)所得稅稅費(fèi)的變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)帶來(lái)影響。

同樣，企業(yè)如果通過(guò)稅費(fèi)籌劃合法地將應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅由增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)業(yè)稅或者將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，都?huì)因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅當(dāng)期應(yīng)繳數(shù)額的變化而相應(yīng)地影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)。同樣的道理，企業(yè)當(dāng)期繳納消費(fèi)稅的金額發(fā)生變化，其凈利潤(rùn)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅不同的是，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，主要的在于附加稅費(fèi)對(duì)所得稅的影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，還包括主流轉(zhuǎn)稅種本身，需要從收入中直接扣除。

增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有何影響？

我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)稅品種很多,按照稅收與價(jià)格的關(guān)系,主要可分為兩類。第一類是價(jià)內(nèi)稅,稅金本身構(gòu)成商品價(jià)格一部分,主要包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種以及資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。第二類是價(jià)外稅,商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金,購(gòu)買(mǎi)貨物人支付的商品市場(chǎng)價(jià)格由生產(chǎn)價(jià)格和商品稅金兩部分組成,以不含稅價(jià)格計(jì)征稅款,主要是指增值稅。

對(duì)于價(jià)內(nèi)稅,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,一般貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”及消費(fèi)稅、資源稅等明細(xì)科目,并在收入確認(rèn)日或資產(chǎn)負(fù)債日將其金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類科目。所以價(jià)內(nèi)稅的支付對(duì)利潤(rùn)有直接影響,它會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少。

而增值稅作為價(jià)外稅,其對(duì)利潤(rùn)的影響則較為復(fù)雜。從計(jì)稅原理來(lái)看,在通常情況下,由于商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金,增值稅的征收并不影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。例如,某一般納稅企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批,則會(huì)計(jì)處理時(shí)一般借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。若同時(shí)企業(yè)購(gòu)入B材料一批,則借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。在取得增值稅專用發(fā)票和完稅憑證的情況下,由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(國(guó)家按照增值稅銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額征收增值稅),所以它對(duì)營(yíng)業(yè)收入以及要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本的原材料等存貨的實(shí)際成本并沒(méi)有影響,從而不會(huì)影響利潤(rùn)。但這并不意味著增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有任何影響。

首先,按照增值稅暫行條例的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于分配、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,按稅法規(guī)定視同銷售,其會(huì)計(jì)處理為借記“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶,貸記原材料、委托加工物資、庫(kù)存商品等存貨科目及“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生的非正常損失,出租、出借包裝物因逾期未收回而沒(méi)收押金等等情況,同樣要將增值稅銷項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類科目,從而直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。

再比如說(shuō)一些增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的項(xiàng)目。例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅完稅憑證,或者憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的,則按照稅法規(guī)定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,則應(yīng)繳增值稅要計(jì)入存貨的成本,從而使銷售時(shí)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目的金額增加,在收入不變的前提下,由于費(fèi)用增加,從而降低了企業(yè)利潤(rùn)所得。這些都是一些增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的特殊例子。

今年稅法關(guān)于增值稅的規(guī)定有重大變化。按照修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合規(guī)定情況下可以從銷項(xiàng)稅額中扣除,不再計(jì)入固定資產(chǎn)原始成本(購(gòu)入用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)用固定資產(chǎn)支付的增值稅仍不得抵稅)。國(guó)家在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下出臺(tái)這項(xiàng)改革措施,一方面是順應(yīng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的趨勢(shì),另一方面,其鼓勵(lì)企業(yè)加大生產(chǎn)型投資、冀圖拉動(dòng)內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策意圖十分明顯。對(duì)于企業(yè)、特別是固定資產(chǎn)比例較大的企業(yè)比如電力企業(yè)來(lái)說(shuō),這項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有較大影響。在措施實(shí)施以前,企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅要計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。而按照新的稅法規(guī)定,其中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從而應(yīng)繳增值稅要單獨(dú)列出,不再計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。雖然從當(dāng)期看,該政策調(diào)整對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)稅所得并沒(méi)有直接影響,但隨著折舊的計(jì)提,在折舊方法不變的條件下,無(wú)論是采用年限平均法還是加速折舊法計(jì)提折舊,原始成本的下降都會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)計(jì)提折舊額的下降,從而使企業(yè)的年折舊額下降,這無(wú)疑會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)增加。

綜上所述，雖然增值稅作為價(jià)外稅通常不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成影響，但是在某些情況下還是有影響的。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理增值稅與利潤(rùn)之間問(wèn)題時(shí)一定需要分析清楚，如果有什么疑問(wèn)可以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)行提問(wèn)。