小型微利企業(yè)增值稅賬務(wù)處理

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)，月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的，免征增值稅和營業(yè)稅。對于免征的增值稅和營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理呢?

從這個文件來看，是直接減免的增值稅或營業(yè)稅，根據(jù)財政部財會[1995]6號文件規(guī)定：

一、企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營業(yè)稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目。

對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不作賬務(wù)處理。

二、企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。

三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目(8行)，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，沒有補貼收入這個科目，相關(guān)的核算在營業(yè)外收入——政府補助中，所以，認(rèn)為做如下處理更合理：

收入未達(dá)到2萬元，符合免稅規(guī)定的，對于免征的營業(yè)稅不做賬務(wù)處理，免征的增值稅，一般納稅人的做：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：營業(yè)外收入——政府補助

免征的增值稅，小規(guī)模納稅人的做：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入——政府補助

小微企業(yè)免征的增值稅，入到哪個會計科目？

小規(guī)模納稅人（不是小微企業(yè)，小微企業(yè)也可能是增值稅一般納稅人，不享受增值稅減免優(yōu)惠）企業(yè)免征增值稅時，

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入

根據(jù)《財政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2013]24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。

小微企業(yè)對本規(guī)定施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

大家都知道小微企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)還是有不同的，因為小微企業(yè)的納稅人可能是一般納稅人也可能是小規(guī)模納稅人。所以會計人員在處理小微企業(yè)的時候一定要分清情況，如果對于不能把握的事情，那就來會計學(xué)堂網(wǎng)問問老師吧。