企業(yè)重組特殊性稅務處理

一、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第六條規(guī)定：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。

（二）股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

3、收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

二、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

企業(yè)重組的支付方式有哪些？

因為與企業(yè)融資渠道和資本結構密切相關，企業(yè)重組中支付方式的選擇對重組各方的經營以及各自的股東利益都會產生重大的影響，因此也是重組談判中各方關注或相持不下的另一個焦點問題。

一般來說，重組中的支付方式主要有現(xiàn)金、股票、債券、財務杠桿等。其中，現(xiàn)金支付就是向對方的股東支付現(xiàn)金，包括一次性支付和分期支付;

股票支付是指重組方不向被重組方支付現(xiàn)金，而是向其定向發(fā)行新股或定向配售新股;債券支付就是向被重組方定向發(fā)行債券，或用已發(fā)行的債券交換對方股東的股票；財務杠桿則是指重組方通過舉債，即增加自身的財務杠桿來完成重組，如企業(yè)并購中的杠桿收購等。

各種支付方式對企業(yè)的融資能力要求各不相同，在實踐中重組方要結合自身的現(xiàn)金能力、資產的流動性和向外籌集資金的能力，以及對方對支付方式的要求等諸多因素，選擇有利于自身、并能得到對方認可的支付方式。

在我國的企業(yè)重組實務中，運用最多的是現(xiàn)金支付方式和股票支付方式，相比之下，運用財務杠桿進行企業(yè)重組尚未得到人們的廣泛認識和熟悉，這是由我國當前融資的局限性所決定的。但可喜的是，在最近的重組市場上財務杠桿支付方式己經初見端倪。

有理由相信，隨著市場經濟環(huán)境的不斷完善、企業(yè)重組相關法律規(guī)范的逐步健全、企業(yè)風險—收益觀念的日益增強以及銀行政策的漸進調整，財務杠桿支付方式將成為未來重組活動中的主要支付方式。

綜合以上所述，企業(yè)重組特殊性稅務處理的實質性是股權支付部分的所得計算繳納所得稅，股權支付部分暫不確認所得或損失。在于重組雙方資產和股權的計稅基礎的確定，非股權支付部分和股權支付部分的計稅基礎。在會計學堂網(wǎng)上有很多和企業(yè)重組稅務處理的相關視頻教學，感興趣的學員可以來會計學堂網(wǎng)試試。