企業(yè)所得稅可以稅前扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

1.工資、薪金支出。

(1) 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一 納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報 酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇 有關(guān)的其他支出。

合理的工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu) 制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)蕪在對工資薪金進(jìn)行合理 性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

① 企業(yè)制定了較發(fā)規(guī)范的員工工資薪金制度。..

② 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

③ 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

④ 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

⑤ 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

(2) 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額; 超過部分，不得計人企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

(3) 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣 用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅 法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額 的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

(4) 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃 有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》，為推進(jìn)我國資本市場改革，促進(jìn)企業(yè)建立健全激勵與 約束機(jī)制，就上市公司實施股枚激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，規(guī)定如下：

上述所稱股權(quán)激勵，是指《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》） 中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事.、高級管理人員及其他員工 (以下筒稱激勵對象）進(jìn)行的長期性激勵。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票 期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。限制性股票，是指《管理辦法》中規(guī)定的激勵對象 按照股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。股票期權(quán)， 是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)， 以預(yù)先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。

上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的 有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定 作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建 立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，自2012年7月1日起按以下規(guī)定執(zhí)行：

① 對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作上市公司工資 薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

② 對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者迖到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等 待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年 度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實 際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng) 年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

③ 上述所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

(5) 企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除。國家稅務(wù)總局2015第34號公告規(guī)定，列入企 業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān) 于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009] 3號）第一條規(guī)定的合 理工資、薪金支奧條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能伺時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函[2009] 3 號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

(6) 企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除。企業(yè)在年度匯算清 繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

(7) 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用_X所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣 除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接 支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支 出的費用，準(zhǔn)予計人企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實 際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

(1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

① 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費 用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè) 備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、 勞務(wù)費等。

② 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨市性福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直 系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng) 費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親 假路費等。

值得注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有 單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改 正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

(2) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分， 憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收人專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

(3) 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不 超過工資薪金總額2. 5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

髙新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計 算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的 部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅2012] 27號）規(guī)定，可以全額在企業(yè) 所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支岀，對于不能 準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照工資 薪金總額2. 5%的比例扣除。

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年 第29號第三條規(guī)定，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費 與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計 入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

上述計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的工資薪金總額，是指企業(yè)按照上 述第1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會 經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工飭保險費、生育保險費等社會保險 費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限 定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

(1) 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納 的五險一金，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保 險費等基本社會保險費和住房公積金’準(zhǔn)予扣除。

(2) 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財 政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種 職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險 費準(zhǔn)予扣除。

(3) 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職 工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

企業(yè)所得稅扣除項目范圍有哪些？

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成 本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在實際中，計算 應(yīng)納稅所得額時還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)K分收益性支出和 資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計人有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。第二，企業(yè)的不征稅收人用于支出所形成的費用 或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。第三，除企業(yè)所得稅法和本條例 另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支街，不得重復(fù)扣除。

1. 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其 他耗費，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

企業(yè)必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可 直接計人有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等D間接成本是 指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投人可以制造、提供兩種 或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑征、記錄直接計人有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本 中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合 理的方法分配計入有哭成本計算對象中。

2.費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售 (經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

銷售費用，是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、 裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成 本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。

管理費用，是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā) 生的費用。

財務(wù)費用，是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。

3. 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的増值稅以外的企業(yè)繳納的各頊 稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增 值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。這 些已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除。準(zhǔn)許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在 發(fā)生當(dāng)期計人相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

4. 損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損 失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng) 計入當(dāng)期收入。

5. 扣除的其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā) 生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

綜合所述，對于企業(yè)所得稅可以稅前扣除的項目，小編認(rèn)為已經(jīng)是最全的匯總了，不知道這些資料是否可以解決你的疑問。如果你還有其他的疑問或者是有小編沒有想到的稅前扣除項目，歡迎你來會計學(xué)堂網(wǎng)和老師交流分享。