餐飲企業(yè)送餐等業(yè)務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)稅?

【案例】

某大型餐飲公司為了拓展業(yè)務(wù),在開發(fā)區(qū)建立了分店.成立的分店既在店內(nèi)提供餐飲服務(wù),也負(fù)責(zé)向附近單位開展送餐服務(wù).同時該店自制的鹵貨等食品也深受消費(fèi)者歡迎,每年節(jié)日期間附近單位還向該店大量訂購月餅等食品.

由于現(xiàn)行餐飲業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%,而小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已統(tǒng)一調(diào)整至3%,該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理提出一個方案:成立一個非獨(dú)立核算的門市部,負(fù)責(zé)對附近單位的送餐業(yè)務(wù)務(wù)及對外銷售食品.該門市部送餐業(yè)務(wù)及對外銷售食品屬于兼營行為,可按3%的征收率繳納增值稅,從而降低企業(yè)稅負(fù).

那么,該餐飲公司提出的方案是否可行呢?

一、餐飲企業(yè)送餐及銷售食品如何納稅?

根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號文《關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅稅目注釋)(試行稿)的通知》,飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù),對于并不提供服務(wù)場所的送餐及通過附設(shè)門市部對外銷售食品的行為,國稅函[1996]261號文《關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》規(guī)定,對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為,不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場消費(fèi),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅.其后,國稅發(fā)[1996]202號文《關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》進(jìn)一步明確:飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅"飲食業(yè)"應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的,不論顧客是否在現(xiàn)場消費(fèi),其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅;但上述單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對外銷售貨物的,仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅.也就是說,飲食企業(yè)銷售貨物如果是在提供營業(yè)稅"飲食業(yè)"應(yīng)稅行為的同時發(fā)生的,則屬于混合銷售行為,應(yīng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅;如果是通過附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對外銷售貨物,則屬于兼營行為,應(yīng)該征收增值稅.根據(jù)國稅發(fā)[2009]10號文《關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》,國稅發(fā)[1996]202號第二條中"按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條"修改為"按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條".也就是說,新的流轉(zhuǎn)稅法規(guī)實(shí)施后,上述文件仍然是有效的.

但國稅函[2009]233號文《關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》又有新的規(guī)定:百勝餐飲(廣東)有限公司主要經(jīng)營中西餐飲服務(wù),制作餐廳食品及冷熱飲料,其設(shè)立非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)從事"必勝宅急送"業(yè)務(wù),提供餐飲食品的送餐服務(wù),其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同,因此,對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅,應(yīng)征收營業(yè)稅.該文與國稅發(fā)[1996]202號文還是有所不同的,即對餐飲企業(yè)附設(shè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)提供餐飲食品的送餐服務(wù),并不是作為兼營處理.文件將不提供飲食場所的送餐業(yè)務(wù)也作為"飲食業(yè)"的應(yīng)稅范圍,實(shí)際上也是考慮了飲食業(yè)的現(xiàn)狀.對于既有"同時提供飲食和飲食場所"業(yè)務(wù),又有大量送餐業(yè)務(wù)的企業(yè),要求準(zhǔn)確核算不同業(yè)務(wù)下的銷售額是很困難的,如果企業(yè)人為調(diào)整不同營銷方式下的銷售額,稅務(wù)部門也是難以核查的.

當(dāng)然該文的規(guī)定應(yīng)僅適用于餐飲企業(yè),非餐飲企業(yè)提供的送餐收入屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.如財(cái)稅[2006]100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定,對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;對高校后勤實(shí)體向其他社會人員提供快餐的外銷收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅.

二、餐飲企業(yè)銷售食品如何降低稅負(fù)?

如果該企業(yè)附設(shè)門市部銷售食品,包括節(jié)日期間向各單位推銷月餅,仍應(yīng)按國稅發(fā)[1996]202號文的規(guī)定作為兼營業(yè)務(wù)繳納增值稅,但不一定就能適用小規(guī)模納稅人3%的征收率.

根據(jù)國稅函[2008]1079號文《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》,2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定.未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票.因此,如果該企業(yè)門市部對外銷售食品及節(jié)日期間向各單位推銷月餅的銷售額超過了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)申請一般納稅人資格認(rèn)定并按17%的稅率繳納增值稅.

由于其原料大部分是農(nóng)產(chǎn)品,根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品只能按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,又由于月餅等食品的增值額較大,如果作為一般納稅人繳納增值稅,其稅負(fù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于按5%稅率繳納的營業(yè)稅.

因此,該企業(yè)應(yīng)根據(jù)對外銷售食品的情況,考慮是否設(shè)立門市部.如果該企業(yè)不設(shè)立門市部常年向消費(fèi)者銷售食品,即使其在節(jié)日期間向各單位推銷的月餅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),也仍可以按小規(guī)模納稅人3%的征收率繳納增值稅,因?yàn)楦鶕?jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第29條,對于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模人納稅.實(shí)務(wù)中一些餐飲企業(yè)銷售月餅等食品往往習(xí)慣于開具飲食發(fā)票,當(dāng)然很多時候是應(yīng)客戶的需要,但這樣處理實(shí)際上增加了企業(yè)的稅負(fù).

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