企業(yè)所得稅股息紅利計(jì)算方式

答：符合條件的居民企業(yè)權(quán)益性投資收益為免稅收入     

企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項(xiàng)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。     例如，甲企業(yè)2010年取得乙上市公司的投資分紅50萬元，其中，持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月的分紅20萬元，而超過12個(gè)月的分紅30萬元。那么甲企業(yè)取得超過12個(gè)月的股票分紅30萬元為免稅收入，不需要繳稅。但持有不足12個(gè)月的股票取得分紅20萬元應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，即應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5萬元（20萬元×25%）。 

非居民企業(yè)取得分配所得要繳稅     

企業(yè)所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。     非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)2008年之前實(shí)現(xiàn)的稅后利潤的分紅，稅法規(guī)定還是按原政策不繳稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。     例如，A上市公司需支付境外香港投資方2010年股息100萬元，按照稅法規(guī)定，A上市公司應(yīng)為香港投資方代扣代繳企業(yè)所得稅，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排規(guī)定，假如香港投資方是直接擁有該上市公司至少25%資本的公司，則適用稅率為5%，即代扣代繳企業(yè)所得稅5萬元（100萬元×5%），其他情況下，為股息總額的10%。

個(gè)人股東取得利息、股息、紅利所得要繳稅     

個(gè)人所得稅法第三條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2005]102號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人股東分得的紅利按照20%繳納個(gè)人所得稅，但個(gè)人股東從上市公司取得的分紅可以減半征稅。     

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利要繳稅     

《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號(hào)）規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。     外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得不繳稅     《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條第八項(xiàng)規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。但是，境外居民個(gè)人股東從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息紅利所得，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國稅發(fā)[1993]045號(hào)文件廢止后有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》（國稅函[2011]348號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅。 

個(gè)人股東取得以盈余公積金派發(fā)紅股要繳稅     

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定，一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號(hào)）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。     例如，某居民個(gè)人投資者取得投資的股份制企業(yè)用資本公積金（股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的）轉(zhuǎn)增股本，假設(shè)核定金額為10萬元；用盈余公積金派發(fā)紅股，假設(shè)核定金額為15萬元。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人取得資本公積金轉(zhuǎn)增股本10萬元不征收個(gè)人所得稅，而取得盈余公積金派發(fā)紅股15萬元應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，即3萬元（15萬元×20%）。 

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號(hào)）規(guī)定，對(duì)公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。

什么是股息紅利？

股息是股東定期按一定的比率從上市公司分取的盈利，紅利則是在上市公司分派股息之后按持股比例向股東分配的剩余利潤。獲取股息和紅利，是股民投資于上市公司的基本目的，也是股民的基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

2015年9月7日晚，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)三部委聯(lián)合發(fā)文，自2015年9月8日起，對(duì)上市公司股息紅利所得差別化個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，對(duì)持股1年以上的投資者加大了稅收優(yōu)惠力度，即持股超過1年的，其取得的股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)持股1個(gè)月以內(nèi)和1個(gè)月至1年的，原有政策保持不變，實(shí)際稅負(fù)仍為20%和10%。

以上詳細(xì)介紹了企業(yè)所得稅股息紅利計(jì)算方式是怎樣的，也介紹了什么是股息紅利。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是主管稅務(wù)的款財(cái)務(wù)人員，一定要非常清楚，企業(yè)獲得的股息紅利，是需要按照本文所講的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算的。如果你不是很明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。