施工企業(yè)能否給自己企業(yè)開建筑業(yè)發(fā)票?

一、建筑業(yè)差額計稅合法憑證政策規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第六條規(guī)定， 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指:

(一)從分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。(實務(wù)中發(fā)票開具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費”，分包方是專業(yè)分包的，開具“工程款”;分包方是勞務(wù)分包的，開具“勞務(wù)費”)

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在 2016 年 6 月 30 日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方(專業(yè)分包或勞務(wù)分包)取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

小結(jié):用于分包扣除的合法憑證:1、從分包方取得的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(2016 年 6 月 30 日前);2、從分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

二、建筑業(yè)差額計稅合法憑證的理解

1、實務(wù)中營業(yè)稅時代分包發(fā)票只有兩種情況可以差額扣除，一個是專業(yè)分包方開具(或稅務(wù)機關(guān)代開)的內(nèi)容為“工程款”的發(fā)票，一個是勞務(wù)分包方開具(或稅務(wù)機關(guān)代開)的內(nèi)容為“勞務(wù)費”的發(fā)票，大家就自然而然形成一種認識，只有開具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費”的發(fā)票才可以扣除。其實在營業(yè)稅時代這樣說并不會產(chǎn)生錯誤結(jié)果，但到了增值稅時代，還這樣認為可能就是錯的了。開具什么內(nèi)容的發(fā)票取決于開票方提供的服務(wù)內(nèi)容以及稅法或稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法做出的規(guī)定。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

從11號公告中不難發(fā)現(xiàn)，納稅人如果是分包方，其銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)(這里以鋼結(jié)構(gòu)為例)并提供建筑、安裝服務(wù)的行為是建筑業(yè)的專業(yè)分包行為，那么，按照11號公告規(guī)定要分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，發(fā)票怎么開具呢?還全部按照11%或3%開具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票可以嗎?顯然是不可以的，貨物要按17%或3%開具內(nèi)容為“貨物”的發(fā)票(習(xí)慣稱為材料票)，提供服務(wù)部分仍然按11%或3%開具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票。那么問題來了?這里的材料發(fā)票可以作為分包扣除的合法憑證嗎?

回看政策規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

專業(yè)分包的納稅人就鋼結(jié)構(gòu)部分開具“材料發(fā)票”是按照總局11號公告規(guī)定操作的，單獨核算，按貨物內(nèi)容開票，也是與總包方支付的分包款對應(yīng)的款項，當(dāng)然可以作為總包方差額計稅的合法憑證。實務(wù)中要嚴(yán)格掌握，從分包合同入手，發(fā)票內(nèi)容要與合同內(nèi)容、工程結(jié)算憑據(jù)(工程量清單)一一對應(yīng)。

施工企業(yè)有哪幾類？

施工企業(yè)國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè)、施工承包企業(yè)和專項分包企業(yè)三類。

(一)工程總承包企業(yè)

指從事工程建設(shè)項目全過程承包活動的智力密集型企業(yè)。它應(yīng)當(dāng)具備的能力是:工程勘察設(shè)計、工程施工管理、材料設(shè)備采購、工程技術(shù)開發(fā)應(yīng)用及工程建設(shè)咨詢等。

(二)施工承包企業(yè)

指從事工程建設(shè)項目施工階段承包活動的企業(yè)。它應(yīng)具備的能力是:工程施工承包與施工管理。

(三)專項分包企業(yè)

指從事工程建設(shè)項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè)。它應(yīng)當(dāng)具備的能力是:在工程總承包企業(yè)和施工承包企業(yè)的管理下進行專項工程分包，對限額以下小型工程實行施工承包與施工管理。

限額以下小型工程的范圍有省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設(shè)行政主管部門確定。

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