取得土地使用權(quán)的會計核算與涉稅處理?

企業(yè)現(xiàn)在購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在會計核算上按實際發(fā)生成本計入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”；開發(fā)利用時以“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本；開發(fā)利用完成后，在會計核算上列入“固定資產(chǎn)——建筑物或構(gòu)筑物”或“開發(fā)商品——商品房”；該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值計人“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”。

　　涉稅處理：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》文件規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價?！币虼?，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，應(yīng)以按規(guī)定包括土地價值在內(nèi)的房產(chǎn)原值，在按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，參照同類房屋評估確定房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅稅前扣除時，原執(zhí)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和2008年1月1日起施行《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：計人“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的，按土地使用權(quán)證明確的期限攤銷，計入“固定資產(chǎn)——建筑物或構(gòu)筑物”的按不短于20年的期限折舊，“固定資產(chǎn)——土地”的不得計提折舊或攤銷。

土地使用權(quán)的主要類型有什么？

根據(jù)《土地管理法》、《土地登記辦法》的相關(guān)規(guī)定，土地使用類型只有土地劃撥和土地出讓兩種形式。 

1.劃撥土地使用權(quán)

劃撥土地使用權(quán)是指經(jīng)縣級以上人民政府依法批準(zhǔn)，在土地使用者繳納補償、安置等費用后，取得的國有土地使用權(quán)，或者經(jīng)縣級以上人民政府依法批準(zhǔn)后無償取得的國有土地使用權(quán)。由此可見，劃撥土地使用權(quán)有兩種基本形式。

(1)經(jīng)縣級以上人民政府依法批準(zhǔn)，土地使用者繳納補償、安置等費用后取得的國有土地使用權(quán)。這種劃撥土地使用權(quán)有兩個顯著特征：一是土地使用者取得土地使用權(quán)必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準(zhǔn)，二是土地使用者取得土地使用權(quán)必須繳納補償、安置等費用。

(2)經(jīng)縣級以上人民政府依法批準(zhǔn)后，土地使用者無償取得的土地使用權(quán)。這種劃撥土地使用權(quán)也有兩個顯著特征：一是土地使用者取得土地使用權(quán)必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準(zhǔn)，二是土地使用者取得土地使用權(quán)是無償?shù)?，也就是說無須繳納任何費用、支付任何經(jīng)濟上的代價。

2.出讓土地使用權(quán)

出讓土地使用權(quán)是指國家以土地所有者的身份將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者。 由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金后取得的土地使用權(quán)。取得出讓土地使用權(quán)有以下幾個特征：(1)取得的土地使用權(quán)是有償?shù)?。土地使用者取得一定年限?nèi)的土地使用權(quán)應(yīng)向國家支付土地使用權(quán)出讓金。國家憑借土地所有權(quán)取得的土地經(jīng)濟效益，表現(xiàn)為一定年期內(nèi)的地租，一般以土地使用者向國家支付一定數(shù)額的貨幣為表現(xiàn)形式。(2)取得的土地使用權(quán)是有期限的。 土地使用者享有土地使用權(quán)的期限以出讓年限為限。出讓年限由出讓合同約定，但不得超過法律限定的最高年限。(3)取得的土地使用權(quán)是一種物權(quán)。土地使用權(quán)出讓是以土地所有權(quán)與土地使用權(quán)分離為基礎(chǔ)的。土地使用權(quán)出讓后，在出讓期限內(nèi)受讓人實際享有對土地占有、使用、收益和處分的權(quán)利，其使用權(quán)在使用年限內(nèi)可以依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押或者用于其他經(jīng)濟活動，合法權(quán)益受國家法律保護。土地使用權(quán)出讓的形式有三種，即協(xié)議出讓、招標(biāo)出讓和拍賣出讓。

土地征收是指國家為了社會公共利益的需要，依據(jù)法律規(guī)定的程序和批準(zhǔn)權(quán)限，并依法給予農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及農(nóng)民補償后，將農(nóng)民集體所有土地變?yōu)閲型恋氐男袨?。土地征收指國家依?jù)公共利益的理由，強制取得民事主體土地所有權(quán)的行為。我國土地征收的前提是為公共利益。

“取得土地使用權(quán)的會計核算與涉稅處理？”不知道大家是否都明白了。現(xiàn)在土地使用權(quán)的成本越來越高，如果還有其他的問題想要咨詢我們的，可以直接在線向我們聯(lián)系，會計學(xué)堂，是大家堅實的后盾。