分開(kāi)簽訂設(shè)備銷(xiāo)售和安裝合同應(yīng)如何納稅

【問(wèn)】：我單位從事設(shè)備制作、銷(xiāo)售、安裝及廠房建筑等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，設(shè)備的制作銷(xiāo)售（不含設(shè)備安裝費(fèi)）單獨(dú)同甲方簽訂設(shè)備采購(gòu)合同，設(shè)備的安裝及廠房建筑等內(nèi)容則另外通過(guò)招標(biāo)后簽訂建筑安裝合同（該合同含設(shè)備安裝及廠房建筑費(fèi)用）。現(xiàn)甲方要求我企業(yè)將建安合同中的設(shè)備安裝費(fèi)用單獨(dú)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，此做法是否正確？（注：建安合同中設(shè)備安裝費(fèi)不足合同額的50%.）

【答】：貴公司將自產(chǎn)的設(shè)備以中標(biāo)的形式銷(xiāo)售給甲方，后因再次中標(biāo)，承攬了對(duì)此設(shè)備安裝項(xiàng)目，對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要繳納的稅種，我們認(rèn)為符合下列規(guī)定：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條*9款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條*9款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司合同內(nèi)容適用上述第六條規(guī)定，將銷(xiāo)售設(shè)備收入計(jì)算繳納增值稅，安裝設(shè)備收入繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方要求貴公司取得安裝收入部分因按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。

混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的區(qū)別 

  1、實(shí)踐中，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為容易混淆，兩者的共同點(diǎn)是都包括銷(xiāo)售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同點(diǎn)是混合銷(xiāo)售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價(jià)款難以分清，兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)是在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類(lèi)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，即不是在同一銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)者（客戶(hù)）身上。因此混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，主要是看其銷(xiāo)售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷(xiāo)售行為；如果不是，則為兼營(yíng)行為。 

 2、  混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的性質(zhì)有別，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營(yíng)業(yè)稅；而后者強(qiáng)調(diào)納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，否則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

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