應(yīng)納稅額超出核定稅額是否補(bǔ)繳稅款？

【問題】

實(shí)行核定定額征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，2009年度全年實(shí)際應(yīng)納稅額超出稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額，應(yīng)如何處理，是否需要補(bǔ)繳稅款？

【解答】

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

延期申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否加收滯納金

【問題】

某企業(yè)上個(gè)月由于某些原因，不能按期辦理納稅申報(bào)，于是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)了延期申報(bào)，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定預(yù)繳了40萬元的稅款。延期結(jié)束后企業(yè)進(jìn)行正常申報(bào)，經(jīng)計(jì)算，當(dāng)月實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅款為55萬元，需要補(bǔ)繳15萬元稅款。請(qǐng)問，這補(bǔ)繳的15萬元稅款用不用加收滯納金？如果多繳的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還時(shí)能不能計(jì)算退還利息？

【解答】

《稅收征管法》第二十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。滯納金的加收，主要適用《稅收征管法》第三十二條規(guī)定的情形，即納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對(duì)于延期申報(bào)的滯納金加收問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕753號(hào)）予以明確：《稅收征管法》第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用《稅收征管法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。并且當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人退還利息。當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。所以，該企業(yè)補(bǔ)繳的15萬元稅款不用加收滯納金。

計(jì)算加收利息的情況適用《稅收征管法》第五十一條規(guī)定的情況，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。而核準(zhǔn)預(yù)繳稅款退回不計(jì)退利息。

上述國(guó)稅函〔2007〕753號(hào)規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。另外，依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅也不計(jì)退利息。所以，該企業(yè)如果多繳稅款，在結(jié)算退稅時(shí)也不計(jì)退利息。

應(yīng)納稅額超出核定稅額是否補(bǔ)繳稅款？上文小編介紹了申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。這個(gè)是企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！