固定資產(chǎn)非正常損失增值稅

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))第二十七條規(guī)定：

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，條例所說的貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

根據(jù)上述規(guī)定，增值稅概念中的固定資產(chǎn)屬于有形動(dòng)產(chǎn)，也就屬于“貨物”的范疇，發(fā)生損失需不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，要分兩種情況：

(1)如果固定資產(chǎn)本身發(fā)生非正常損失(因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì))需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果不屬于括號(hào)中的損失情況的，則不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，所耗用固定資產(chǎn)(折舊)，不論是什么原因造成的均不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

注意：

不動(dòng)產(chǎn)雖不是增值稅中的固定資產(chǎn)，卻是會(huì)計(jì)核算中的固定資產(chǎn)，發(fā)生損失需不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也分兩種情況：

(1)不動(dòng)產(chǎn)自身發(fā)生了非正常損失(因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形)，購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果不屬于上述原因或者不是耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)如果是非正常損失的產(chǎn)品耗用的不動(dòng)產(chǎn)(折舊)，因不動(dòng)產(chǎn)不屬于貨物，所以其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

固定資產(chǎn)的非正常報(bào)廢損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出嗎

中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第十條第（二）款規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第65號(hào)）第二十四條規(guī)定，暫行條例第十條規(guī)定的非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

固定資產(chǎn)的非正常報(bào)廢損失，不屬于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做轉(zhuǎn)出。

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