制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體納稅籌劃

1、物資采購中的納稅籌劃

(1)安排購進(jìn)材料的納稅籌劃。會(huì)計(jì)核算中購進(jìn)材料的成本包括采購成本、加工成本、和其他成本三個(gè)組成部分。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。其中，計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在采購之初企業(yè)并未確定所購貨物的用途則視同生產(chǎn)用采購材料。在采購時(shí)會(huì)計(jì)上仍按采購材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的部分僅指。用于也就是在領(lǐng)用的時(shí)候要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，不用于時(shí)就無須轉(zhuǎn)出該部分材料中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般情況下，材料在購進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個(gè)時(shí)問差，企業(yè)往往最容易忽視這段時(shí)間差的重要性。如果能充分利用材料購進(jìn)和領(lǐng)用的時(shí)間差就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)物資采購的結(jié)算方式的納稅籌劃。企業(yè)結(jié)算方式籌劃分為采購結(jié)算方式籌劃和銷售結(jié)算方式籌劃。采購結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長的一筆無息貸款，付款之前，先取得對(duì)方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票使銷售方接受托收承付和委托收款的結(jié)算方式，因?yàn)椴捎眠@兩種結(jié)算方式時(shí)購貨方可以根據(jù)銷售方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票的金額在會(huì)計(jì)上確定采購成本，同時(shí)可以以發(fā)票金額作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但此時(shí)購貨方可能在當(dāng)期并沒有進(jìn)行款項(xiàng)的支付，而銷貨方卻已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入并交納了增值稅。這樣就相當(dāng)于由銷貨方墊付了購貨方的增值稅為企業(yè)贏得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)也可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。

2、生產(chǎn)管理中的納稅籌劃

(1)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃。存貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同。其中與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后進(jìn)先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。

在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場(chǎng)物價(jià)變化因素。自2007年1月1日起將不再允許使用后迸先出法，故當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等的成本按存貨加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，這樣銷售成本中包含了后期進(jìn)貨部分的成本，使得成本數(shù)額較高;相應(yīng)的期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算。會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多;相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃。首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分解現(xiàn)行法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會(huì)使計(jì)算出的折舊額對(duì)企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)大于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。

(3)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷政策選擇與納稅籌劃。從以上新發(fā)布的政策法規(guī)來看，國家開始更加注重對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)的扶持，因此企業(yè)可以利用這一政策在自主創(chuàng)新和外購無形資產(chǎn)上加一權(quán)衡，加大自主創(chuàng)新的力度。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先會(huì)計(jì)核算要分清研究費(fèi)與開發(fā)費(fèi)的范圍，研究費(fèi)作為費(fèi)用在當(dāng)期利潤中扣除，會(huì)使當(dāng)期利潤減少，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。開發(fā)費(fèi)用資本化，在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行攤銷。

3、市場(chǎng)營銷中的納稅籌劃

下面僅談下市場(chǎng)營銷中的費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃，利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小應(yīng)納稅所得額，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決這樣兩個(gè)問題：一是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化;二是期間費(fèi)用攤?cè)霑r(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。費(fèi)用分?jǐn)偼ǔＳ袃煞N：實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷;平均分?jǐn)偡?，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。這兩種方法產(chǎn)生的結(jié)果不同，企業(yè)利潤沖減的程度和納稅多少均有差異，企業(yè)可以利用這種差異進(jìn)行有效的納稅籌劃。

上述兩種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)倹Q非是簡(jiǎn)單地將有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中就行了。費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非完全可以預(yù)見到。然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制。任何一個(gè)企業(yè)都可以采取這樣或那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＳ捎诓煌M(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤和納稅產(chǎn)生影響，企業(yè)在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)就必然面臨如何選擇分?jǐn)偡椒ǖ膯栴}。詳細(xì)的分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒麧?、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期行為，而是長期從事某個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，那么將一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地躲避。

制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體納稅籌劃上文也簡(jiǎn)單介紹了這個(gè)內(nèi)容，關(guān)于制造企業(yè)的三點(diǎn)納稅籌劃，上文都有詳細(xì)的步驟說明，這個(gè)只是供大家參考的，具體的要根據(jù)要根據(jù)公司的實(shí)際情況來考慮，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！