月初紅字沖回估價入賬存貨

答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生購入存貨已入庫但發(fā)票不能及時到達(dá)的情形，會計上一般將此類存貨暫估入賬。由于不同企業(yè)的經(jīng)營方式各具特色，其對暫估入賬的會計處理大相徑庭。此外，暫估存貨對匯算清繳的影響也是稅企雙方關(guān)注的焦點。本文區(qū)分幾種情況，對存貨暫估入賬的財稅處理進(jìn)行說明。

期末貨已到，發(fā)票未到

1.期末倉庫部門收到存貨，但發(fā)票未達(dá)，倉庫部門按對方送貨單據(jù)或合同價格填制一式幾聯(lián)暫估入庫單，財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料等”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”。

注意：倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時將財務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財務(wù)部門入賬；暫估入賬不包括進(jìn)項稅額；“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款” 科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。

2.次月初用紅字沖回，以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。

注意：一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會計分錄，或者會計上作了分錄，但無紅字入庫單作附件，會計賬與倉管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風(fēng)險。

3.正式發(fā)票收到時，以發(fā)票和倉儲部門出具的正式入庫單作為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款——X客戶”。

注意：不能將“應(yīng)付賬款——X客戶”與“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目混淆。

4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入庫處理，領(lǐng)用存貨時，倉儲部門按暫估價開具出庫單，財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。

5.暫估價與實際價差異的處理。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計價方法，具體包括個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對于采用個別計價法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價和實際價之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時再進(jìn)行調(diào)整；發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計算的，存貨明細(xì)賬的單價是實時動態(tài)變化的，對于暫估價與實際價之間的差異，只是時間性的差異，按照會計的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整。

期末貨已到，部分發(fā)票到達(dá)

實務(wù)中可能會出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。

例：東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。8月5日，東方公司從大華公司購入甲材料，共計3000公斤，材料已入庫，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價每公斤2元。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤，加權(quán)平均單價為2.1元。9月10日，按照合同約定，東方公司支付80%的貨款，用銀行存款支付5616元，大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計價。

按合同價暫估入庫，倉儲部門和財務(wù)部門都按暫估價登記材料明細(xì)賬：

借：原材料——甲材料 6000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 6000

8月25日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計算的加權(quán)平均單價：

借：生產(chǎn)成本 210

貸：原材料——甲材料 210

9月1日，沖暫估料：

借：原材料——甲材料 6000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 6000（紅字）

9月10日，支付部分貨款收到發(fā)票：

借：原材料——甲材料 4800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 816

貸：銀行存款 5616

9月30日，暫估剩余20%的未達(dá)料：

借：原材料——甲材料 1200

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 1200

暫估入賬納稅調(diào)整

如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個別地區(qū)性政策對此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。

比如，青島市國稅局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國稅發(fā)[2009]10號）第二十三條規(guī)定，對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入賬的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實際情況，在上述規(guī)定時限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實質(zhì)重于形式的原則，特作如下補充規(guī)定：對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時核算各項費用惡意調(diào)節(jié)利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。

以上詳細(xì)介紹了月初紅字沖回估價入賬存貨怎么處理，也介紹了暫估入賬納稅調(diào)整是怎樣的。作為一名企業(yè)的財務(wù)會計，一定要明白，企業(yè)暫估入賬的存貨，是需要在下個月的會計期初進(jìn)行紅字沖回的，是需要等到發(fā)票拿到，再入賬的，如果你不是很明白，那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。