建筑企業(yè)外出承建工程繳稅

一、《外管證》相關(guān)規(guī)定

稅總發(fā)【2016】106號：納稅人跨省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域（以下簡稱跨?。┙?jīng)營的，應(yīng)按本規(guī)定開具《外管證》；納稅人在省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機關(guān)自行確定。

1、辦理外管證要提供哪些資料？

一般情況下，納稅人辦理《外管證》時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件（實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件）；從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同（原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明）。

2、外管證在生產(chǎn)經(jīng)營地怎么報驗？

納稅人應(yīng)當自《外管證》簽發(fā)之日起30日內(nèi)，持《外管證》向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，并接受經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的管理。

建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經(jīng)營合同復(fù)印件或外出經(jīng)營活動情況說明。

3、外管證的有效期是多長？

《外管證》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。

4、外管證怎么核銷？

納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款。經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)核對資料，發(fā)現(xiàn)納稅人存在欠繳稅款、多繳（包括預(yù)繳、應(yīng)退未退）稅款等未辦結(jié)事項的，及時制發(fā)《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人辦理。納稅人不存在未辦結(jié)事項的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)核銷報驗登記，在《外管證》上簽署意見（可使用業(yè)務(wù)專用章）。

二、預(yù)繳稅款相關(guān)的規(guī)定

建筑企業(yè)在異地預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的時點，是建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點以下列時點孰先來確定：

a、收到預(yù)收款時；

b、建筑服務(wù)發(fā)生過程收到款項時，沒有收到款項的為合同約定的收款時間；合同也沒有約定付款時間的，為服務(wù)完成的時點；

c、開具發(fā)票的時點；

1、一般納稅人選擇一般計稅的情況

一般納稅人選擇一般計稅的，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，在項目所在地按2%預(yù)繳增值稅。

預(yù)繳增值稅銷售額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+11%）*2%；

建筑企業(yè)按全部價款和價外費用自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票稅率為11%；

2、一般納稅人選擇簡易計稅的情況

一般納稅人選擇簡易計稅的，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，在項目所在地按3%預(yù)繳增值稅。

預(yù)繳增值稅銷售額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）*3%；

建筑企業(yè)按全部價款和價外費用自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票征收率為3%；

3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，在項目所在地按3%預(yù)繳增值稅。

預(yù)繳增值稅銷售額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）*3%；

增值稅普通發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部價款和價外費用自行開具；

增值稅專用發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部價款和價外費用申請在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)代開；

建筑企業(yè)預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理

1、一般納稅人選擇一般計稅的情況

根據(jù)財會【2016】22號：設(shè)置“應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅”科目，

繳納時作分錄：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

申報時作賬：

借：應(yīng)交稅費—未繳增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅

申報時，通過填寫申報表的附表（四）稅額抵減情況表抵減在計算的應(yīng)交增值稅；

2、一般納稅人選擇簡易計稅的情況

根據(jù)財會【2016】22號：設(shè)置“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

繳納時作分錄：

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅

貸：銀行存款

申報時，通過填寫申報表的附表（四）稅額抵減情況表抵減在計算的應(yīng)交增值稅；

3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況

根據(jù)財會【2016】22號：設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，核算小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

預(yù)繳時作分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

申報時通過填寫申報表第21行“本期預(yù)繳稅額”抵減計算的應(yīng)交增值稅；

四、其他事項

1、預(yù)繳時怎么繳納？

國家稅務(wù)總局公告2016年第13號：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

建筑企業(yè)按報驗登記的外管證上的納稅人識別號在項目所在地辦理相關(guān)涉業(yè)務(wù)。

2、預(yù)繳時，項目所在地適用的附加稅稅率與機構(gòu)所在地不同時，附加稅怎么交？

財稅[2016]74號：納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

整體上來說，預(yù)繳時按預(yù)繳所在地適用的城建稅稅率繳納城建稅；回機構(gòu)申報時，只是就申報實際要繳納的增值稅按機構(gòu)所在地的城建稅稅率計繳城建稅。如果你對此還有什么問題，歡迎你來會計學(xué)堂進行提問。