哪些行業(yè)不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策?

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件

第四條 不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

1.煙草制造業(yè);

2.住宿和餐飲業(yè);

3.批發(fā)和零售業(yè);

4.房地產(chǎn)業(yè);

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

6.娛樂業(yè);

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?

按照119號(hào)文的規(guī)定，只有會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，才有資格享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。換言之，符合下列條件之一的企業(yè)，不能享受該優(yōu)惠政策：

實(shí)行核定征收的居民企業(yè);實(shí)行查賬征收或核定征收的非居民企業(yè);實(shí)行查賬征收或核定征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè);實(shí)行查賬征收或核定征收的非企業(yè)性質(zhì)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。

在滿足上述規(guī)定條件的情況下，按照119號(hào)文的規(guī)定，也不是所有企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都可申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。在文件中以“負(fù)面清單”的形式羅列了被排除在外的特定行業(yè)。這些行業(yè)包括：煙草制造業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，娛樂業(yè)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

如果企業(yè)不屬于上述行業(yè)范圍，在年度內(nèi)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出，就有申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的可能。

對(duì)于行業(yè)的具體劃分，97號(hào)公告第四條規(guī)定：《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》中規(guī)定的行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，即時(shí)企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應(yīng)納稅所得并按20%稅率征收或減半征收的優(yōu)惠政策，也可以同時(shí)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

同理高新技術(shù)企業(yè)也可以同時(shí)享受15%企業(yè)所得稅稅率和與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩種優(yōu)惠政策。

另外，宏邦知識(shí)產(chǎn)權(quán)要提醒大家的是，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

針對(duì)哪些行業(yè)不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策的這一問題，文中已作出詳細(xì)的解答，國家稅務(wù)總局對(duì)此已作出過相關(guān)規(guī)定，包括房地產(chǎn)業(yè)、煙草制造業(yè)等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，更多內(nèi)容詳情請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)。