2016年10月，甲市國稅局風險團隊在對A公司2015年的企業(yè)所得稅開展風險應對的案頭分析時，發(fā)現(xiàn)2015年12月將計提的職工工資計入資產(chǎn)負債表負債類的應付職工薪酬，應付職工薪酬期末貸方余額50萬元。2015年的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，對應付職工薪酬并沒有進行納稅調(diào)增處理。　　

A公司財務負責人張某，將2015年12月的資產(chǎn)負債表與2016年5月的資產(chǎn)負債表，提供給風險團隊成員。張某解釋說按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局2015年第34號）第二條的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。A公司2015年確實有50萬元的工資沒有發(fā)放，但2016年5月的資產(chǎn)負債表反映，負債類的應付職工薪酬期末貸方余額3萬元，是2016年5月未發(fā)放的職工工資，而不是2015年未發(fā)放的職工工資。因此在2016年5月對2015年的企業(yè)所得稅年度納稅申報時，對應付職工薪酬沒有進行納稅調(diào)增處理。但張某對50萬元的工資是否發(fā)放一直吞吞吐吐，似乎有難言之隱。

風險團隊成員經(jīng)相關審批程序后，對A公司開展實地核查。經(jīng)核實，該公司應付職工薪酬會計核算如下：　　

2015年12月計提工資時：　　

借：管理費用 500000

　　      貸：應付職工薪酬 500000　　

2016年5月在核銷應付職工薪酬時：　　

借：應付職工薪酬 500000

　　      貸：其他應付款 500000　　

風險團隊成員再進一步核實其他應付款時，發(fā)現(xiàn)匯算清繳后作為工資的50萬元仍未發(fā)放。他們認為掛在其他應付款的工資，并沒有體現(xiàn)“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除”的本意?！　?/span>

張某在事實面前，只好說出這樣做賬的原因：原來A公司2015年度的50萬元效益工資，是經(jīng)董事會同意計提的，暫時沒有發(fā)放。但因資金有缺口，在2016年6月1日前仍未發(fā)放。為了結平50萬元的應付職工薪酬，在2016年5月將其轉入其他應付款?！　?/span>

風險團隊成員針對以上問題，提出以下征管建議：　　

一是對未支付的2015年度的50萬元工資，進行2015年度的納稅調(diào)增，并補繳2015年度的企業(yè)所得稅及滯納金?！　?/span>

二是隨著金稅三期在全國的推廣，企業(yè)財務的動態(tài)數(shù)據(jù)，在風險防控系統(tǒng)里，風險團隊隨時可以提取并分析，因此納稅人不要抱著僥幸的心理，通過調(diào)整賬務的方式，來隱瞞未支付工資的事實，已達到少繳稅款的目的。