匯算清繳期結(jié)束時仍未取得扣稅憑證怎么辦？

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

注意事項：

(1)固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000上升到500萬；

(2)資產(chǎn)范圍僅限于設(shè)備、器具，不包含不動產(chǎn)；

(3)資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購進(jìn)的，包括購買新資產(chǎn)和購買二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；

(4)企業(yè)所得稅前允許一次性扣除，但會計處理依然按會計核算制度的規(guī)定處理，屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算，計提折舊；

(5)稅會差異在匯算清繳時調(diào)整，預(yù)繳時不做調(diào)整。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高

財稅〔2018〕51號規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意事項：

(1)職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；

(2)企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。

(3)稅會差異在匯算清繳時調(diào)整，預(yù)繳時不做調(diào)整。

3、委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計扣除規(guī)定取消

財稅〔2018〕64號：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用(但不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

注意事項：

(1)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用由不得加計扣除，變?yōu)闇?zhǔn)予加計扣除；

(2)只能扣除費(fèi)用的80%，而不是全部。調(diào)整后委托境內(nèi)研發(fā)規(guī)定一致；

(3)加計扣除的的委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用得2/3，即(2)、(3)取小。

4、研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高

財稅〔2018〕99號規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

注意事項：

(1)研發(fā)費(fèi)加計扣除比例由50%提高到75%；

(2)加計扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴(kuò)大到全部，但是還是要排除財稅[2015]119號文件第四條規(guī)定得、不得享受加計扣除優(yōu)惠得行業(yè)。

5、公益性捐贈支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

財稅〔2018〕15號規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

注意事項：

公益性捐贈支出增加了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，但是僅限連續(xù)計算三年，三年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的，也不能在結(jié)轉(zhuǎn)。

變化二：稅前扣除憑證明確

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號公告對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確，原文不再展示，對文件重要注意事項做一匯總?cè)缦拢?/p>

1、明確稅前扣除憑不僅限于發(fā)票

稅前扣除的憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。具體操作：

(1)企業(yè)成本、費(fèi)用、損失和其他支出結(jié)轉(zhuǎn)憑企業(yè)自制內(nèi)部憑證扣除。

(2)發(fā)生業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，不論征稅還是免稅，原則上均應(yīng)憑發(fā)票。但是對無需辦理稅務(wù)登記的單位或個人小額零星業(yè)務(wù)，憑稅局代開發(fā)票或收款憑據(jù)、內(nèi)部憑證扣除。

(3)發(fā)生業(yè)務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，屬于政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的憑財政票據(jù)扣除;工資薪金憑工資結(jié)算單和支付憑據(jù)扣除；單位為職工提供服務(wù)收取費(fèi)用的憑收款憑證扣除;屬于不征稅行為可以開具不征稅發(fā)票的憑不征稅發(fā)票扣除。

(4)對需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用，取得發(fā)票方憑發(fā)票和分割單扣除，其他企業(yè)憑分割單扣除，最好能附上發(fā)票復(fù)印件。

(5)發(fā)生境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的，憑對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證扣除。

2、稅前扣除憑證取得時間延長至匯算清繳結(jié)束時

企業(yè)在次年5月31日取得憑據(jù)即可稅前扣除。

3、取得不合規(guī)發(fā)票的補(bǔ)救辦法

企業(yè)業(yè)務(wù)真實發(fā)生的，但取得發(fā)票不合規(guī)的，在匯算清繳期結(jié)束前能補(bǔ)開、換開的，均可稅前扣除；

4、對方成為非正常戶無法補(bǔ)開發(fā)票的補(bǔ)救辦法

對方成為非正常戶無法補(bǔ)開發(fā)票的，企業(yè)可以提供相關(guān)證明材料進(jìn)行稅前扣除。

5、匯算清繳期結(jié)束時仍未取得扣稅憑證的處理

匯算清繳期結(jié)束時，企業(yè)仍未取得發(fā)票等扣除憑據(jù)的，應(yīng)作納稅調(diào)整。待取得發(fā)票后追補(bǔ)到費(fèi)用所屬年度扣除，但不超過五年。但若是被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得或取得不合規(guī)憑證已在稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，方可稅前扣除，否則應(yīng)作納稅調(diào)整，且以后取得憑證也不能再追補(bǔ)扣除。

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