跨年發(fā)放預提工資能否在匯算清繳時扣除

企業(yè)2017年6月份發(fā)放的2016年年終獎，扣除在2016年還是2017年？

扣除在2016年的觀點：按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條和2012年第15號公告第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！逼髽I(yè)2016年匯算清繳時調(diào)增未發(fā)放的年終獎，待實際支付后，做出專項申報及說明后，再調(diào)減2016年度應納稅所得額。

扣除在2017年的觀點：企業(yè)在匯算清繳后發(fā)放上年度的工資，在實際發(fā)放的當年稅前扣除。

大多數(shù)企業(yè)實現(xiàn)下發(fā)工資制，即下月發(fā)放上月的工資，跨年支付的工資扣除在計提年度還是實際發(fā)放年度，曾存在爭議，隨著《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！睜幾h消除。但匯算清繳后發(fā)放上年度的工資，扣除在計提年度還是實際發(fā)放年度仍存在爭議。

如上所述，預提費用根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的權責發(fā)生制原則，應當追溯扣除，但是工資薪金支出比較特殊。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！币蟆懊恳患{稅年度”，2017年6月發(fā)放的工資已經(jīng)超過2016納稅年度，因此不能扣除在2016年度，而是扣除在實際發(fā)放的2017年度。這是工資薪金支出的特殊規(guī)定。

工資薪金范圍

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬準則》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、非貨幣性福利、辭退福利、現(xiàn)金結算的股份支付等，這是會計所定義的職工薪酬概念。而稅法上強調(diào)了對企業(yè)合理的工資、薪金的扣除，國稅函[2009]3號文件對合理的工資、薪金范圍規(guī)定如下。

(一)合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的符合行業(yè)及地區(qū)水平的、較為規(guī)范的員工工資、薪金制度規(guī)定在每一納稅年度實際支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

(二)企業(yè)對有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(三)稅法規(guī)定工資、薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

(四)應注意在稅法意義上區(qū)別工資、薪金和職工福利費的涵義。

跨年發(fā)放預提工資能否在匯算清繳時扣除？根據(jù)稅法規(guī)定。企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。在年度匯算清繳結束之后向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，不得在匯繳年度按規(guī)定扣除。