中級會計考試2008會計實務(wù)真題及答案解析：判斷題

三、判斷題(本題共10小題,每小題1分,共10分,請判斷每小題的表述是否正確,并按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點.認(rèn)為表述正確的,填涂答題卡中信息點[√];認(rèn)為表述錯誤的,填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分,答題錯誤的扣0.5分,不答題的不得分也不扣分.本類題最低得分為零分.)

61.子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"項上單獨反映.( )

「答案」錯

「解析」對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"項目下"其中:子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤"項目反映.

「點評」本題知識點為"合并現(xiàn)金流量表",屬于教材原話的考核,送分題.

62.事業(yè)單位的撥入?？钤谒婕绊椖课赐旯r,其年末結(jié)余不應(yīng)進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn).( )

「答案」對

「解析」事業(yè)單位年終結(jié)賬時,對已完工的項目,應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖,對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位規(guī)定處理.未完工的項目,不予結(jié)轉(zhuǎn).

「點評」本題知識點為"撥入?？罱Y(jié)余分配".教材原文的考查,沒有難度.

本題目與考前模擬試題五判斷4知識點類似.

63.企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性的,應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本.( )

「答案」對

「解析」購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定.

「點評」本題知識點為"分期付款購入設(shè)備".固定資產(chǎn)取得的一種特殊方式,常規(guī)題目,難度不大.

本題目與考前模擬試題五單選題3知識點類似.

64.在資產(chǎn)減值測試中,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率.( )

「答案」對

「解析」為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率.

「點評」本題考核未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的選擇.教材原文的考核,熟悉教材情況下不應(yīng)失分.

65.投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資,在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算.( )

「答案」錯

「解析」此種情況下個別報表應(yīng)該采用成本法核算,合并報表采用權(quán)益法核算.

「點評」本題考核控制情況下長期股權(quán)投資的核算方法.屬于常識性內(nèi)容,不應(yīng)失分.

66.職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出,包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利.( )

「答案」對

「解析」本命題為職工薪酬的定義.

「點評」本題考核職工薪酬的定義.沒有難度,關(guān)鍵是要熟悉教材.

67.企業(yè)控股合并形成的商譽,不需要進(jìn)行減值測試,但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷.( )

「答案」錯

「解析」根據(jù)減值準(zhǔn)則的規(guī)定,商譽屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍.

「點評」對減值準(zhǔn)則規(guī)范范圍的考核.也是基本內(nèi)容.不能失分.

68.企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的,應(yīng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處理.( )

「答案」錯

「解析」此種情況下應(yīng)作為調(diào)整事項處理.

「點評」本題考核日后調(diào)整事項的判斷.沒有難度.

69.企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時,可以采用交易發(fā)生日即期匯率,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率.( )

「答案」對

「解析」利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算.

「點評」外幣報表折算匯率的選擇.比較常規(guī),不應(yīng)失分.

70.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)根據(jù)其預(yù)計使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷.( )

「答案」錯

「解析」公允價值模擬計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進(jìn)行攤銷.

四、計算分析題(本類題共2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分.凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù).凡要求編制會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)

1.乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣),適用的增值稅稅率為17%.該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線.2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

(1)購入一批工程物資,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元,增值稅額為34萬元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付.

(2)工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元.

(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批,實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備.

(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元.中華 會計網(wǎng)校

(5)工程建造過程中,由于非正常原因造成部分毀損,該部分工程實際成本為50萬元,未計提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元,該賠償款尚未收到.

(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元.

(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉(zhuǎn),領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元,購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元.未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備.中華 會計網(wǎng)校

工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品.該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元,經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元.

(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用.

(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料,并辦妥相關(guān)手續(xù).

要求:

根據(jù)以上資料,逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄.

("應(yīng)交稅費"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

「答案」

(1)借:工程物資 234

貸:銀行存款 234

(2)借:在建工程 210.6

貸:工程物資 210.6

(3)借:在建工程 117

貸:原材料--A原材料 100

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17

(4)借:在建工程 114

貸:應(yīng)付職工薪酬 114

(5)借:營業(yè)外支出 45

其他應(yīng)收款 5

貸:在建工程 50

(6)借:在建工程 40

貸:銀行存款 40

(7)借:在建工程 28.4

貸:原材料--B原材料 20

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 3.4

銀行存款 5

借:庫存商品 38.3

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 3.4

貸:在建工程 41.7中華會 計網(wǎng)校

注釋:對于增值稅的處理,站在業(yè)務(wù)發(fā)生的時間前后以及所發(fā)生業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)意義來分析,在工程領(lǐng)用材料時按照稅法規(guī)定要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,將來所生產(chǎn)的產(chǎn)品消耗材料的進(jìn)項稅額按照稅法規(guī)定可以抵扣的,再作"進(jìn)項稅額"或沖掉"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出",兩種處理思路都是對的.

(8)借:固定資產(chǎn) 418.3

貸:在建工程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3)

(9)借:原材料 20[23.4/(1+17%)]

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3.4[23.4/(1+17%)×17%]

貸:工程物資 23.4(234-210.6)

「點評」本題考核的知識點是在建工程核算.其中試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)以及剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料有一定的難度.其他都是最基本的處理.此題與教材例3-4基本上相同.所以此題不應(yīng)失分.

2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積.假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格.2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

(1)1月1日,京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資.當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5 000萬元;所有者權(quán)益為5 000萬元,其中股本2 000萬元,資本公積1 900萬元,盈余公積600萬元,未分配利潤500萬元.在此之前,京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.

(2)6月30日,京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品,銷售價格為500萬元,銷售成本為300萬元,款項已于當(dāng)日收存銀行.甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),于當(dāng)日投入使用,預(yù)計可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊.

(3)7月1日,京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件,單位銷售價格為10萬元,單位銷售成本為9萬元,款項尚未收取.

甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2007年12月31日,甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件,單位銷售價格為10.3萬元;2007年12月31日,對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元.

(4)12月31日,京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當(dāng)日,對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備.

(5)4月12日,甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日,京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元.甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元.

要求:

(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄.

(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄.(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

「答案」

(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄

借:長期股權(quán)投資240

貸:投資收益240

(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄

①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

借:營業(yè)收入500

貸:營業(yè)成本300

固定資產(chǎn)--原價200(500-300)

借:固定資產(chǎn)--累計折舊20(200/5×6/12)

貸:管理費用20

②存貨業(yè)務(wù)抵銷

借:營業(yè)收入2000

貸:營業(yè)成本1840

存貨160

「或:

借:營業(yè)收入2000

貸:營業(yè)成本2000

借:營業(yè)成本160

貸:存貨160」

借:存貨--存貨跌價準(zhǔn)備160

貨:資產(chǎn)減值損失160

③債權(quán)債務(wù)抵銷

借:應(yīng)付賬款2340

貸:應(yīng)收賬款2340

借:應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備20

貸:資產(chǎn)減值損失20

④投資業(yè)務(wù)抵銷:

借:股本2000

資本公積1900

盈余公積640

未分配利潤--年末560

商譽200(3200-5000×60%)

貸:長期股權(quán)投資3260

少數(shù)股東權(quán)益2040[(2000+1900+640+560)×40%]

借:投資收益240(400×60%)

少數(shù)股東損益160(400×40%)

未分配利潤--年初500

貸:本年利潤分配--提取盈余公積40(400×10%)

--應(yīng)付股利300

未分配利潤--年末560

「點評」此題考查的知識點是非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)調(diào)整抵銷處理.其中只涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、投資收益等一年的抵銷處理,即沒有連續(xù)編制的要求,所以整體來看是難度很小的.做此題注意一點,就是在抵銷長期股權(quán)投資時,其中的盈余公積為期末余額,即要考慮當(dāng)期計提的盈余公積,此處需要細(xì)心.

五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分.凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù).凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)

1.甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外,不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn).

(1)2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

①12月1日,甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議.協(xié)議規(guī)定,甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件,A公司對外銷售價格為每件3萬元,未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費,在收取A公司代銷商品款時扣除.該W商品單位成本為2萬元.

12月31日,甲公司收到A公司開來的供銷清單,已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明:銷售價格180萬元,增值稅額30.6萬元;同日,甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行,應(yīng)支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除.

②12月5日,收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明,銷售價格為100萬元,銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入,但款項尚未收到,且未計提壞賬準(zhǔn)備.

③12月10日,與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同,合同總收入為200萬元,當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元.12月31日,經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量,確定該項勞務(wù)的完工程度為30%.至12月31日,實際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬),估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬).該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費),稅率為5%.假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量.

④12月15日,出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股,出售價款3 000萬元已存入銀行.當(dāng)日出售前,甲公司持有D公司股票1 500萬股,賬面價值為4 350萬元(其中,成本為3 900萬元,公允價值變動為450萬元).12月31日,D公司股票的公允價值為每股3.30元.

⑤12月31日,以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工.發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元,實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元,實際成本為80萬元.產(chǎn)品已發(fā)放給職工.

⑥12月31日,采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套,合同約定的銷售價格為3 000萬元,從2008年起分5年于每年12月31日收取.該大型設(shè)備的實際成本為2 000萬元.如采用現(xiàn)銷方式,該大型設(shè)備的銷售價格為2 500萬元.商品已經(jīng)發(fā)出,甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票.

(2)2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下:

單位:萬元

項 目         金 額

一、營業(yè)收入      5 000

減:營業(yè)成本      4 000

營業(yè)稅金及附加     50

銷售費用        200

管理費用        300

財務(wù)費用        30

資產(chǎn)減值損失      0

加:公允價值變動收益  0

投資收益        100

二、營業(yè)利潤      520

加:營業(yè)外收入     70

減:營業(yè)外支出     20

三、利潤總額      570

要求:

(1)根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄.

(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額,結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格.

("應(yīng)交稅費"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

「答案」

(1)根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄

①12月1日:

借:發(fā)出商品200(100×2)

貸:庫存商品200

12月31日

借:應(yīng)收賬款 210.6

貸:主營業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30.6

借:主營業(yè)務(wù)成本120(60×2)

貸:發(fā)出商品120

借:銀行存款 208.8

銷售費用 1.8

貸:應(yīng)收賬款 210.6

②12月5日

借:主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

貸:應(yīng)收賬款117

借:庫存商品70

貸:主營業(yè)務(wù)成本70

③12月10日

借:銀行存款20

貸:預(yù)收賬款20

12月31日

借:勞務(wù)成本40

貸:應(yīng)付職工薪酬40

借:預(yù)收賬款60

貸:其他業(yè)務(wù)收入60(200×30%)

借:其他業(yè)務(wù)成本39[(40+90)×30%]

貸:勞務(wù)成本39

借:營業(yè)稅金及附加3

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅3(60×3%)

④12月15日

借:銀行存款3000

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本2600(3900×1000/1500)

--公允價值變動300(450×1000/1500)

投資收益100

借:公允價值變動損益300

貸:投資收益300

12月31日

借:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 200[500×3.3-(4350-2600-300)]

貸:公允價值變動損益200

⑤12月31日 中華會計網(wǎng)校

借:生產(chǎn)成本234

管理費用117

貸:應(yīng)付職工薪酬351

借:應(yīng)付職工薪酬351

貸:主營業(yè)務(wù)收入300(200+100)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

借:主營業(yè)務(wù)成本240(160+80)

貸:庫存商品240

⑥12月31日

借:長期應(yīng)收款3000

貸:主營業(yè)務(wù)收入2500

未實現(xiàn)融資收益500

借:主營業(yè)務(wù)成本2000

貸:庫存商品2000

(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額,結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格.

項目金額調(diào)整后金額

一、營業(yè)收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)

減:營業(yè)成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)

營業(yè)稅金及附加50 53(50+3)

銷售費用        200     201.8(200+1.8)

管理費用300 417(300+117)

財務(wù)費用30 30

資產(chǎn)減值損失0 0

加:公允價值變動收益0-100(-300+200)

投資收益100 500(100+100+300)

二、營業(yè)利潤      520     1309.2

加:營業(yè)外收入70 70

減:營業(yè)外支出20 20

三、利潤總額      570     1359.2

「點評」本題考核的知識點是收入的確認(rèn)以及利潤表的填列.屬于常規(guī)題目,只有第四個事項和第六個事項稍有一點難度,但只要平常練習(xí)過此類題目,就不會失分.利潤表的填列細(xì)心一些就可以了.

2.甲公司為上市公司,主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售.甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%,2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%,有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異.假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ),且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同.甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積.甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成,2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報出.

2008年3月1日,甲公司總會計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問:

(1)存貨

2007年12月31日,甲公司存貨中包括:150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材.

150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元.其中,150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同,每件合同價格(不含增值稅)為150萬元,市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元.銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元.

300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元,可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件.將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元.假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同.

甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備.2007年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下:

①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備.此前,未計提存貨跌價準(zhǔn)備.

②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備.此前,也未計提存貨跌價準(zhǔn)備.

③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額,沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

(2)固定資產(chǎn)

2007年12月31日,甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置.E生產(chǎn)線賬面原價為6 000萬元,累計折舊為4 600萬元,此前未計提減值準(zhǔn)備,可收回金額為零.E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定.

2007年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下:

①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元.

②甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元.

(3)無形資產(chǎn)2007年12月31日,甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù).該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入,入賬價值為2 400萬元,預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法按月攤銷.2007年第四季度以來,市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù),甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑.甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬元.

2007年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下:

①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元,賬面價值為2 200萬元.

②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元.

③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額,沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

要求:

根據(jù)上述資料,逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號),并簡要說明理由;如不正確,編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及"利潤分配--未分配利潤"的調(diào)整會計分錄).(答案中的金額單位用萬元表示)

「答案」

(1)存貨跌價準(zhǔn)備的處理不正確.甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價.

甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)

甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值,不需計提跌價準(zhǔn)備.

乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)

乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)

所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)

N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)

N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)

N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值,不需計提跌價準(zhǔn)備.

所以要沖銷多計提跌價準(zhǔn)備600萬元,應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn).

借:存貨跌價準(zhǔn)備 600

貸:以前年度損益調(diào)整 600

借:遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)

貸:以前年度損益調(diào)整 50

(2)①處理正確.因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置,所以應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備.

②處理錯誤.理由:E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定,所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零,計稅基礎(chǔ)為1400萬元,所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額=1400×25%=350(萬元),但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn),所以要沖回462-355=112(萬元)的遞延所得稅資產(chǎn).

借:以前年度損益調(diào)整 112

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 112

(3)無形資產(chǎn)處理不正確.

無形資產(chǎn)當(dāng)月增加,當(dāng)月攤銷.所以無形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元),賬面價值=2400-240=2160(萬元),應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬元).

借:以前年度損益調(diào)整 40(240-200)(注:此處因為該無形資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品的,所以理論上將累計攤銷計入制造費用或生產(chǎn)成本更合適,同時當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計攤銷影響損益.但此題中沒有給出產(chǎn)品是否銷售,所以估計其出題思路是將其計入當(dāng)期損益,這里大家可以討論討論)

貸:累計攤銷 40

借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40(1000-960)

貸:以前年度損益調(diào)整 40

借:遞延所得稅資產(chǎn) 240(960×25%)

貸:以前年度損益調(diào)整 240

以前年度損益調(diào)整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬元),轉(zhuǎn)入利潤分配.

借:以前年度損益調(diào)整 778

貸:利潤分配--未分配利潤 778

借:利潤分配--未分配利潤 77.8

貸:盈余公積 77.8

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