2017中級會計實務知識考點：銷售商品收入的確認

商品包括企業(yè)為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品,如工業(yè)企業(yè)生產的產品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等,企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等,也視同企業(yè)的商品.銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計量;④相關的經濟利益很可能流入企業(yè);⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量.

(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移給了購貨方.其中,與商品所有權有關的風險,是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失;與商品所有權有關的報酬,是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益.

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也不再對售出商品實施有效控制,表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方,應在發(fā)出商品時確認收入.

(三)收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計.如果收入的金額不能夠合理地估計,則無法確認收入.通常情況下,企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格已經確定,企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額.如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素,還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額.如果企業(yè)從購貨方應收的合同或協(xié)議價款延期收取具有融資性質,企業(yè)應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額.

(四)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

相關的經濟利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%.

(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

通常情況下,銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計,如庫存商品的成本等.如果庫存商品是本企業(yè)生產的,其生產成本能夠可靠計量;如果是外購的,購買成本能夠可靠計量.有時,銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計,此時企業(yè)不應確認收入,已收到的價款應確認為負債.

2017中級會計實務考點練習題:多項選擇題

下列各項中,表明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有(  ).

A.銷售商品的同時,約定日后將以融資租賃方式租回

B.銷售商品的同時,約定日后將以高于原售價的固定價格回購

C.已售商品附有無條件退貨條款,但不能合理估計退貨的可能性

D.向購貨方發(fā)出商品后,發(fā)現(xiàn)商品質量與合同不符,很可能遭受退貨

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項A,售后租回,且是以融資方式租回資產的,是將資產售價和賬面價值差額計入遞延收益,不確認損益,銷售資產的風險和報酬沒有轉移;選項B,銷售商品,用固定價格回購的交易屬于融資交易,銷售資產的風險和報酬沒有轉移,將收到款項計入其他應付款核算;選項C,銷售商品無法估計退貨率的,銷售時不能確認收入的實現(xiàn),銷售資產的風險和報酬沒有轉移;選項D,該項交易很可能發(fā)生退貨,說明經濟利益不是很可能流入企業(yè),不滿足收入確認條件,銷售資產的風險和報酬沒有轉移.

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