【可供出售金融資產(chǎn)的取得】

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

會(huì)計(jì)分錄：

1.權(quán)益性投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得成本+交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

【鏈接】與交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系。

2.債務(wù)性投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

差額：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別和聯(lián)系。

【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司購(gòu)入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬(wàn)元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.2000

B.2080

C.2050

D.2130

【答案】B

【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(萬(wàn)元)。

【例題?單選題】2016年1月3日甲公司購(gòu)入乙公司2015年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價(jià)款1 080萬(wàn)元，包括交易費(fèi)用30萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.1 080

B.1 060

C.1 030

D.1 000

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。所以甲公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 080-1 000×5%=1 030(萬(wàn)元)。

【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則入賬價(jià)值為多少?

【舉例1】2015年1月20日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆項(xiàng)股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 　　　　 10 025 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

【延伸】如上題甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為(單位：萬(wàn)元)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

【舉例2】2015年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元)，另支付交易費(fèi)用300 000元。2015年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元。2016年年初，甲公司又收到債券利息1 000 000元。

【答案】

(1)2015年1月1日，購(gòu)入B公司的公司債券時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25 000 000

——利息調(diào)整　　　　　　 800 000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　26 300 000

(2)2015年1月8日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 500 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

(3)2015年12月31日，對(duì)B公司的公司債券確認(rèn)利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

(4)2016年年初，收到持有B公司的公司債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　 1 000 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000