【可供出售金融資產(chǎn)的會計處理】

【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益。

(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值正常變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

2.公允價值下降

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

貸：持有至到期投資

其他綜合收益(差額，也可能在借方)

(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

貸：投資收益

【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。