債轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理和涉及稅費(fèi)怎么處理

1、賬務(wù)處理

根據(jù)新會計準(zhǔn)則,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益并計入營業(yè)外收入;債權(quán)人應(yīng)將對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為損失并計入營業(yè)外支出,同時按照享有股權(quán)的公允價值確定取得股權(quán)的入賬價值.本案例中,重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元,債轉(zhuǎn)股后能達(dá)公司增加股本100萬元,增加資本公積100×(8-1)=700(萬元),同時確認(rèn)債務(wù)重組收益1000-100-700=200(萬元);智華公司應(yīng)按享有能達(dá)公司股份的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資800萬元,同時確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬元.【老準(zhǔn)則是不確認(rèn)重組收益而是計入資本公積】

2、所得稅處理

根據(jù)債務(wù)重組的條件和內(nèi)容不同,債轉(zhuǎn)股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況.在一般性處理的情況下,依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人對其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益;債權(quán)人應(yīng)將對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失,并按公允價值確定取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ).本案例中,能達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益200萬元;智華公司應(yīng)按公允價值確認(rèn)對能達(dá)公司的長期股權(quán)投資800萬元,同時確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬元.由此可見,在一般性處理的情況下,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與新會計準(zhǔn)則的處理是一致的,與企業(yè)會計制度的處理則存在著明顯的差異.

如果債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)符合特殊性處理條件,依據(jù)財稅[2009]59號文件的規(guī)定,債務(wù)人可暫不將債權(quán)人對其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組所得.同時,債權(quán)人暫不將其對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失,其取得的股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定.本案例中,如果符合特殊性處理條件,能達(dá)公司當(dāng)年暫不確認(rèn)債務(wù)重組所得200萬元;智華公司也暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬元,同時按該債權(quán)的賬面價值1000萬元確認(rèn)對能達(dá)公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ).由此可見,在特殊性處理的情況下,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與企業(yè)會計制度的處理是一致的,與新會計準(zhǔn)則的處理則存在著明顯的差異.

需要說明的是,依據(jù)《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)的規(guī)定,企業(yè)因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)確認(rèn)的債務(wù)重組損失,需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可在稅前扣除.此外,依據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)如果符合特殊性處理條件,且債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股確認(rèn)的所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的,債務(wù)人可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻?qū)鶆?wù)重組所得計入各年度的應(yīng)納稅所得額.

3、印花稅處理

債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)而增加的股本和資本公積,均應(yīng)按規(guī)定計算繳納印花稅.本案例中,能達(dá)公司由于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)增加股本100萬元,資本公積700萬元,應(yīng)繳納印花稅(100+700)×0.05%=4000(元).

債轉(zhuǎn)股需要繳哪些稅

要交企業(yè)所得稅.

財稅〔2009〕59號規(guī)定,企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定.適用一般性稅務(wù)處理時,發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失.

進(jìn)行特殊稅務(wù)處理時,企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定.企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變.

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,計入當(dāng)期 損益.第九條規(guī)定,以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額 與收到的現(xiàn)金之間的差額,計人當(dāng)期損益.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計入當(dāng) 期損益. 第十一條規(guī)定,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價 值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理.

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